内部控制理论的发展

《内部控制理论的发展》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、1???????????????????内部控制理论的发展内部控制理论的发展1.内部控制概念发展历程2.内部控制理论的新发展3.我国企业内部控制发展过程1.内部控制概念发展历程内部控制概念的演变大致可划分为四个阶段：20世纪40年代前；40年代末至80年代；80年代至90年代；90年代之后。萌芽时期（20世纪40年代前）奠基时期（40年代末至80年代）发展时期（80年代至90年代）成熟时期（90年代至今）L.R.Dicksee1905年提出内部牵制，由三个要素构成：职责分工、会计纪录和人员轮换。GeorgeE.Bennett定义内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工

2、在从事本职工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性（1930）内部控制的萌芽时期——内部牵制内部控制的萌芽时期——内部牵制主要特点：以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。内部控制的萌芽时期——内部牵制内部牵制概念建立在下面的两个基本假设的基础之上：一是两个或两个以上的人或部门无意识的犯同样的错误的可能性是很小的；二是两个或两个以上的人或部门有意识的串通舞弊的可能性大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。内部牵制机制有关组织机构控制、职务分离控制是现代内

3、部控制理论的基础20世纪40年代末至70年代初，正式提出了“内部控制”术语，是内部控制理论的第二阶段。1949年《内部控制、协调系统各要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》定义:内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，旨在保护企业资产，审核会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理政策。内部控制的奠基时期——内部控制制度1958年，第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》（AICPA）：将内部控制分为内部会计控制和内部管理制度两类。内部会计控制包括组织的计划及与保护该组织的财产和保证会计记录的可信性有关的程序和记录，

4、以确保经济业务的实施都可以得到管理部门的批准、经济业务得到完善记录、账面记录和实物每隔一段适当的时期相互核对等。内部会计控制可分为三种：实物控制、纪律控制、基础控制。内部控制的奠基时期——内部控制制度内部管理控制包括组织的计划和为提高经营效率、保证企业既定管理政策的实施而采取的所有措施和方法；它与记录通常有间接的联系。管理控制的主要目的是为了保证组织目标的实现、管理政策的实施、经营效率的提高，并为内部会计控制提供基础。内部控制的奠基时期——内部控制制度20世纪70年代至90年代初，内部控制理论演变为“内部控制结构”，是内部控制理论的第三阶段，即内部控制的发展时期。《会计报表审计中

5、对内部控制结构的关注》（AICPA于1988年5月发布的审计准则公告第55号）：①首次提出了“内部控制结构”这一概念，并取代了原来的“内部控制制度”概念；②将内部控制定义为“为合理保证实现企业的具体目标而建立的一系列政策和程序”；③认为内部控制结构由控制环境、会计制度、控制程序等三个要素组成。内部控制的发展时期一一内部控制结构内部控制的发展时期一一内部控制结构控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，直接决定着企业其它控制能否实施或实施的效果。会计制度是企业为了认定、汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，明确相关资产与负债的受托责任而建立的各种方法和记录。控制程

6、序是指为了合理保证企业目标的实现而建立的政策和程序的总和。内部控制的发展时期一一内部控制结构内部控制结构控制环境（基础和前提）会计制度（关键）控制程序（保证）“内部控制结构”特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，适应了经挤形势发展和企业经营管理的需要，得到了会计审计界的认可。COSO内部控制框架1985年，美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建反虚假财务报告委员会，基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》（1994

7、年进行了增补），即COSO内部控制框架。美国SEC唯一推荐使用的内部控制框架《萨班斯法案》(2002年)404条款也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。标志着内部控制理论发展到新的阶段内部控制的成熟时期——整体框架COSO内控框架对内部控制的定义内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。COSO内部控制框架的组成要素内控环境风险评估内控活动信息与沟通监督内控环境员工的