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1、1第5章通货膨胀会计inflationaccounting物价变动会计Accountingforchangingprices本章重点和难点物价变动会计的作用历史成本/不变购买力模式的程序、财务资本保全的理论依据现行成本/名义购买力模式的程序、实体资本保全的理论依据2一.概念:为了反映和消除物价变动的影响,对企业会计报表和传统会计模式作出调整的一种会计方法和程序.如后进先出法,加速折旧法等会计方法34历史成本/不变购买力模式现行成本/名义购买力模式现行成本/不变购买力模式(对整个会计计量结构的改造)5二.物价变动对会计
2、的影响1.物价变动概述即商品价格的上涨和下跌.1971-1997通货膨胀率:英国1975年24.2,1994年2.5美国1979—11.3,1986—1.9阿根廷1989-3079.8,1997-0.5巴西1990-2937.8,1997-6.9津巴布韦2008—231，150，888.87%6789物价指数:指某一时期商品或劳务的价格与基期的商品或劳务的价格的比率.个别物价指数=报告期特定商品的价格/基期特定商品的价格一般物价指数=∑(报告期选定商品价格*权数)/∑(基期选定商品价格*权数)10物价上涨情况下现金资
3、产将产生货币购买力损失实物资产将产生资产持有收益货币性债权将产生持有损失货币性债务将产生持有收益先进先出法，可能导致低估资产耗费、虚计利润、资本流失等112.通货膨胀对财务报表的影响（1）对资产负债表的影响在历史成本计量下各项业务发生的时点不同，不同时点的物价指数不一致、计量金额的货币单位购买力不一样，若简单相加，没有意义。导致会计信息不真实。对利润表的影响1、收入用现行价格、成本费用用历史成本，在物价上涨时，二者相差很大，利润结果扭曲。2、固定资产折旧费按历史成本为基数计提，这部分资金不足以更新设备，影响企业的再生
4、产。3、利润表中利润虚增，要多缴税、多分派股利或利润，消弱企业的财力。12133.物价变动的会计对策局部改革法:存货的后进先出法固定资产的加速折旧固定资产定期重估价法物价变动准备金制度14全面改革法:历史成本/不变购买力模式现行成本/名义购买力模式现行成本/不变购买力模式(对整个会计计量结构的改造)15三.历史成本/不变购买力模式历史价格金额不变价格金额例P204调整步骤:划分货币性项目和非货币性项目确定物价指数和调整系数将历史数据调整为不变价格计算货币性项目净额上的购买力损益编制调整后重新表述的财务报表16注意点:
5、货币性项目:年初金额换算系数=年终物价指数/年初 年末金额换算系数=年终物价指数/年末非货币项目:年初或年末金额的换算系数=年终物价指数/购置时日物价指数17年内均衡发生的收入和费用项目换算系数=年终物价指数/全年平均物价指数货币性项目净额上的购买力利得(损失) =以历史成本表述的年末货币性净额-以年末美元重新表述的货币性净额购买力利得(损失)列示在收益表中练习题设ABC公司资产负债表中货币性项目的历史成本金额如下：2003年12月31日历史成本2004年12月31日历史成本现金、应收帐款和$200,000$325,
6、000其他货币性资产流动负债(货币性)100,000200,000长期负债(货币性)650,000650,000该公司2004年度收益及留存收益表可作来源及运用项目的资料如下：历史成本金额销货800,000购货520,000所得税75,000现金股利10,000销售和管理费用170,000相关物价指数如下：2003年12月31日1002004年12月31日2002004年平均160现金股利于2004年12月31日发放。要求：请列示ABC公司购买力损益表，计算出该公司2004年度货币性项目净额的购买力损益。19四.现行
7、成本/名义购买力模式现行成本计量模式的基本设想:按现行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表,把持产损益(包括已实现和未实现的)与经营损益区分开来,重编以现行成本为基础的财务报表.未实现持有损益:指期末企业所持有资产的现行成本与历史成本之差.已实现持有损益:已消耗的资产现行成本与历史成本之差.20现行成本currentcost:包括以下几种形式经济价值economicvalue:一般理解为一项资产的公允的市场价格.净现值netpresentvalue:未来现金流量可实现净值netrealizablevalue:资
8、产处置时扣除处置成本后可收回金额.脱手价值重置成本replacementcost:重新购买或重新生产此项资产所耗费的成本.21现行成本的选择可实现净值和净现值进行比较,较高者,称为可收回价值(recoverablevalue),可收回价值与现时重置成本孰低者作为资产的现行成本22特征:改变了传统会计的以历史成本计价原则改变了企业收益确认原则注意
