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1、环境会计对我国现行财务会计理论的冲击会计理论论文 会计理论每一次发生重大变革,都可以说是由于适应经济发展的需要而产生的,例如通货膨胀的普遍出现而产生了物价变动会计;跨_经济活动的扩大和国酥间会计协调发展的需要而产生了国阮会计;经济活动中经营失败后为适成清算的需要而出现的破产会计……等等；由此可以预言，环境问题的出现也将给现行会计理论与实务带来深刻的变革并产生新的会计理论——环境会计理论。 一、环境会计基本理论 环境会计又称为绿色会计、环境保护会计。它是以货币为主要计景单位，以有关环境法律、法规为依据
2、,研究经济发展与环境资源之间的关系,计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业生产经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理的计最与报告，评占环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源成如何补偿为中心而展开的会计，它试图将会计与环境经济学交叉渗透,通过有效的价值管理,达到经济与社会发展协调一致和环境保护的目的。 对环境会计的研究始于本世纪70年代，以1971年比蒙斯所撰写的《控制污染的成本转换研究》和1973年马林所撰写的《污染的会计问题》为代表.揭开了
3、环境会计研究的序幕。1989年650名工业界领袖把环境问题列为企业所面临的第一号挑战;1992年，在联合国环发大会所通过的电要文件之一的《21世纪议程》中就提出r“建立综合的环境经济会计制度，将自然资源核算制度纳人会计体制”。在《中M21世纪议程》中，巳经把自然资源与环境核算方法及国民经济核算体系的研究iF.式纳人了优先项目计划，明确提出要“建立综合经济与资源环境核算体系”，而要求该体系“至少应当包括一个得天独厚资源的卫星账户系统”。八十年代末，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出r建
4、立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建立，经过修订的国民会计蓝皮已于1993年发表，包括的内容有对环境会计的讲座，对提出的设计环境辅助账户思路作了肯定.而批准收益计量时应考虑计算环境成本问题。国阮会计和报告标准政府间专家工作组几次会议都将环境会计作为工作组年会的讨论议题之一。特别是1995年3月在日内瓦召开的第十二届会议上更是将环境会计列为会议的中心议题加以特别关注,环境问题己经成为世界发展的重要课题。下面简要介绍环境会计的.目标和假设。 1.环境会计的目标 环境会计目标是在环境会计目的指
5、引下设定的对环境会计职能作用的要求，是环境会计目的的共体化。环境会计目标町分为基本H标和具体目标两个层次:基本目标是协调企业的经济效益与环境效益,使它们能够均衡发展；具体目标是向环境利害关系人提供有关企业环境状况和环境行为方面的信息。综合基本卩丨标和共体目标,环境会计的H标可概括如下： (1)促使企业在经营管理和取得经济效益的同时，高度重视牛.态规律和物质循环规律,合理开发和利用自然资源，在提高经济效益的同时，努力提高环境效益和社会效益。 (2)确认和计量会计主体在一定期间内的环境经济效益与经济损失。
6、 (3)组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及对环境保护的义务、贡献等方面的环境会计倍息。 2.环境会计假设 (1)会计主体假设。以会i丨?主体为环境会计的基本前提条件对其核算范围从空间进行有效的界定,有利于正确反映一个经济实体的环境资产及其承担的侦务,计算其环境收益或可能遭受的环境损失，提供准确的环境信息。环境会计的主体假设应注军会计主体的行为特性,而非所有权特性。仅将会计核算局限于会计主体本身所拥街的资产已不适宜，而应将这种由该会计主体的行为所产生
7、的外部不经济性包含在会计的核算对象之内。 (2)可持续发展与会计分期假设。可持续发展与会计分期假设是在环境恶化的条件下,作为环境会计主体的经济活动受到其影响而提出的一种制约条件。它是指会计主体在可顶见的将来不会面临破产清算，它所持冇的环境资产将按原来的目的在正常的经营过程中被耗用.它所承枳的环境负债也将按原来的承诺如期淸偿，以及环境资源的消耗、补偿循环是可持续的，即假定环境资源作为人类社会发展的物质基础.在不断补偿的前提下实现良件循环,从而保证可持续发展。企业的经营方针和H标必须符合国家的环境政策,其在
8、常的生产经营活动中要承扣.相Ki的环境责任，保证环境资源的良性循环。否则，如果其环境表现恶劣，无力承枏环境责任,那么，它面临的环境风险将边使其关n停业《只有在此假设下,才能建立起环境会计计量和确认原则.解决环境资产计价等问题。当然,为了充分发挥环境会计管理的作用，及时提供环境信息，必须认真地把持续经营的企业生产经营活动,划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，以便确定和分析会计主体的环境责任履行情况。 (3)环境资源稀缺性
