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《构建我国财务会计概念框架的设想-财会月刊-2007-29》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、构建我国财务会计概念框架的设想沈颖玲汪祥耀(教授)(浙江财经学院杭州310018)【摘要】本文阐述了我国基本准则与国际会计准则理事会(IASB)概念框架的主要区别,分析了基本准则不能替代财务会计概念框架的原因,并进一步提出了构建我国财务会计概念框架的基本设想。【关键词】基本准则财务会计概念框架国际趋同是用基本准则充当财务会计概念框架还是直接构建财务是有区别的,前者作为首要目标,后者作为次要目标,而且评会计概念框架是近年来我国会计界争议较多的论题。在当前价受托责任也是为了做出是续聘还是解雇管理者的决策。
2、而条件下,我国用修订后的基本准则充当财务会计概念框架是我国基本准则并未明确这两个目标的主次定位,看起来似乎符合我国国情的一种选择。我国基本准则与IASB概念框架相是“受托责任”先行。事实上,是否将“受托责任”作为财务报表比,两者还存在较多的不同之处,尤其是两者的性质和地位不的目标也是世界性的难题,IASB和美国财务会计准则委员会同。笔者认为,基本准则替代不了财务会计概念框架,待条件(FASB)在其联合项目中对“受托责任”是否应作为财务报表成熟后,我国仍然需要构建财务会计概念框架。的目标的思考值得我们关
3、注。一、基本准则与IASB概念框架的主要区别4.财务报表要素的分类与界定的区别。IASB概念框架将1.性质和定位的区别。国际会计准则委员会(IASC)《编财务报表的要素划分为资产、负债、权益、收益、费用五类。我报财务报表的框架》明确指出,财务会计概念框架本身不属于国基本准则定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计准则的组成部分,属于用来评价、制定和发展会计准则的六个要素。IASB概念框架中没有利润这个要素,主要是考虑会计理论,其没有法律效力。我国基本准则是为了规范企业会到利润是收入和费用配比
4、的结果,没有必要单独作为一个要计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《会计法》素。这里的收益要素可以理解为广义的收入,指会计期间内正和其他有关法律、行政法规加以制定的,其着眼点在于对会计常与非正常活动中经济利益的增加,包括收入和利得。收入是行为进行规范,以保证会计信息质量。此外,在适用对象方面,在企业正常活动中产生的收益,利得是指满足收入的定义并财务会计概念框架的主要使用者是准则制定者,而我国基本且可能是也可能不是在企业正常活动中产生的其他项目。利准则适用范围明确定位于企业,采用的完全是具体准
5、则的思得不是一个单独的要素,而是收益要素的一个子要素。同样,维方式。因此,我国基本准则既要突出“准则的准则”的地位,费用包括损失以及在企业正常活动中发生的费用。损失是指又要明确是会计准则的一部分,存在自相矛盾之处,这与财务满足费用的定义并且可能是也可能不是在企业正常活动中产会计概念框架的定位存在本质的区别。生的其他项目。损失是费用要素的一个子要素。我国基本准则2.形式和结构的区别。在行文格式方面,IASB概念框架定义的是收入要素,收入不包括利得,着眼于经营活动中资产更像是一份理论文件,规定得比较详细;
6、而我国基本准则采用的转化或流动。但从利得的本质上看,它代表了经济利益的增的是法律条文的形式,规定比较粗线条,不容易理解,而且没加,与收入的性质没有差别。事实上,无论是营业收入还是营有明确指出财务报表的目标、会计信息的质量要求、基本假设业外收入,都会导致企业具有创利能力资产的增加。因此,笔等,只是隐含在条文之中。此外,在结构方面,IASB概念框架者认为应当扩大收入要素的内涵,将利得归入广义的收入中,与我国基本准则相比有以下几点差异:①IASB概念框架单列作为收入要素的子要素,即采用与IASB概念框架相类
7、似的做财务报表的目标、基本假设部分,而我国基本准则在总则部分法,同理可以将损失作为广义的费用要素下的子要素。对财务报表的目标和基本假设进行规定;②IASB概念框架将二、基本准则不能替代财务会计概念框架财务报表的要素作为一个整体来规范其定义、确认和计量,而1.财务会计概念框架的国际趋同:会计准则国际趋同的我国基本准则是将各要素单列进行规范;③IASB概念框架将前提。财务会计概念框架从产生之日起,其性质定位就是指导资本和资本保全的概念作为一个部分进行阐述,而我国基本会计准则的制定与评估现有的会计准则。虽然
8、各国的财务会准则中没有涉及这方面的内容。计概念框架的内容不尽相同,但各国学者和准则制定机构基3.财务报表目标定位的区别。IASB概念框架确定的财务本都认为它属于会计理论而非会计准则。目前,FASB与IASB报表目标有两个,即“经济决策”和“受托责任”。但这两个目标更加重视财务会计概念框架对于构建一套高质量的全球会计□·06·财会月刊(理论)2007.10准则的重要性,财务会计概念框架的地位将会大大提高,成为准则)的制定;不仅要考虑公众公司(上市公司)会计
