论税务会计的设立及其与财务会计的关系new

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1、云南财贸学院学报1998年第3期论税务会计的设立及其与财务会计的关系聂顺江随着企业体制改革的进一步深化,企业同时期情况又有所差别。计划经济体制下,非财务会计的目标已从贯彻执行国家的有关财国有企业比重极小,国有企业又多由政府部经法律制度转变为向企业外部关系人提供能门直接管理,企业利益直接就是国家利益,税够客观公正地反映企业财务状况,经营成果收目标及会计目标都是基于国家利益基础之及资金变动情况的财务报告,企业只需按税上的,税法及财会法规基本上是协调一致的法的规定计算交纳有关税款,其会计政策可。随着经济体制改革的深化及社会主义市按企业会计准则及其它财会法规的规定自行场经济的逐步确

2、立,不仅非国有企业大量出确定。由于税法及财会法规在企业收入及费现,国有企业也逐渐成了具有自身利益的经用的确认时间及确认口径上的不一致,从而济实体,国家利益与企业利益出现了不一致。出现了计税利润不等于会计利润的情况,采由于规范国家与企业利益分配关系,维护国用何种模式处理这一差异目前仍是会计学界家利益的税法与规范企业会计行为的财会法讨论的一个话题。有的认为应在财务会计之规在目标上的不同出现了应税收入不等于营外另行建立一套专门的方法体系,即税务会业收入,纳税减除项目不等于成本费用,计税计进行处理,主张税务会计与财务会计相分利润不等于会计利润的情况,即出现了税法离
;有的则认为应通

3、过税法与财会法规的与财会法规的不一致。虽然,要消除这种差异相互协调来缩小甚至消除这种差异,没有设在主观上并不困难,只需要修订相关法规就立税务会计的现实必要性。我认为:是否应行,但这种人为的统一必将给我国经济改革设立专门的税务会计以及税务会计是否应与财及会计理论的研究产生极为不利的影响。务会计相分离,不仅应明确计税利润和会计利首先,不符合深化经济体制改革的需要。润之间的差异是否具有消除的现实性,而且还深化改革的目标之一就是要使企业成为自主应明确是否有对税款在理论上进行集中核算的经营的经济实体,税法与财会法规的适当分必要性及财务会计的具体核算范围。离在一定程度上保证了企业的自

4、主性。企业计税利润与会计利润之间的差异是否消只需按规定计交有关税款,在会计处理上可除,实质就是税法是否应与财会法规协调一完全不管税法的规定而根据企业的具体情况致的问题。对于这一问题的处理世界各国的及经营环境的的变化在会计准则的指导下灵做法不尽相同。会计准则由政府部门制定的活应用会计政策,合理计算收入,恰当分配费国家一般都是协调一致的,而会计准则由社用,以保证企业决策的顺利实施及财务目标会执业会计团体制定的国家则一般都是相互的实现。从这个意义上说,税法与财会法规的独立的。就我国而言,虽然会计准则和会计制适当分离是经济体制改革的一个不小的进度均由国家有关部门制定并强制执行,但不

5、步。·56·其次,不利于会计目标的充分实现。企业前并不具备协调一致的可行性,在客观上就财务会计目标是向外部关系人提供他们所需需要有专门的方法来处理计税利润与会计利的信息。在众多的外部关系人中,税务部门关润之间的差异问题。那么,这一套专门的方法心的是应税行为的发生情况及应税所得的获是否就是税务会计呢?取情况;其它外部关系人所关心的则多是企关于什么是税务会计,理论界目前尚有业的财务状况,经营成果及资金变动情况,对争议。有人认为税务会计就是专门研究和处税款如何计算和交纳并不为他们关心,如果理计税利润和会计利润之间差异的所得税会将税法及财会法规统一的话,财务会计只可计;有人则认为税

6、务会计不仅包括所得税会能按税法的要求来选择会计政策,其结果必计,而且还应包括研究和处理流转税的流转然扭曲了企业的财务状况及经营成果,忽略税会计。但在探讨税务会计是否应与财务会了其它多数外部关系人的需要。计相互分离时,又都将税务会计仅仅界定为第三,不利于会计理论的发展。无论如何所得税会计。我认为,既然会计要对经济活动给会计下定义都没有人否认会计是一门专门进行核算和反映,那么税务会计就应是对所的学科。作为专门学科,其理论本身也需要发有税款的发生、缴纳及退补等经济活动进行展。如果将税法与财会法规,特别是会计准则核算和反映的会计,而且无论税务会计与财统一的话,企业财务会计无疑将成为

7、解释及务会计是一种什么关系,都不可能排除建立执行税收政策的工具,会计理论的研究也就和完善税务会计框架体系的必要性及现实不可能脱离税收制度的框架,失去作为一门性。专门学科的基础,出现有会计而无会计学的首先,税款作为企业的一项经常性支出,状况。其正确的核算和反映不仅关系到国家与企业最后,不利于对外开放及国际经济交往之间的利益分配关系,而且还关系到企业财的需要。目前,国际经济交往日益频繁,合作务会计信息反映的及时性及正确性,避免出范围日益扩大,联系日益密切。面对这种情现接受纳税检查时再大量调整帐项的情况。况,会计国际化已