中国与东南亚国家税收合作研究初探

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1、中国与东南亚国家税收合作研究初探云南省国际税收研究会摘要：“一带一路”发展战略的提出，是以习近平为总书记的党中央主动应对全球形势深刻变化、统筹国内国际两个大局做出的重大决策，它对推进我国新一轮对外开放和沿线国家共同发展意义重大。在“一带一路”发展战略实施过程中，税收必然将起到非常重要的作用，国家税务总局从“执行协定维权益、改善服务谋发展、规范管理促遵从”三个方面提出了做好相关税收服务与管理工作的10项措施。地处古代南方丝绸之路要道的云南，拥有面向“三亚”、肩挑“两洋”的独特区位优势，是“一带一路”建设中的重要省份，充分利

2、用好“一带一路”发展战略的优势，对推动云南跨越式发展具有重大意义。本文通过研究与云南接壤的各东南亚地区国家与中国的税收差异、中国与东南亚国家税收合作的必要性、中国与东南亚国家税收合作的目标及今后的合作方向等四个方面内容，为建立中国与东南亚国家更紧密的税收合作关系提出自己的思考。一、中国与东南亚国家税收的差异性（一）中国与东南亚国家税制的差异。中国与东南亚多数国家属于中低收入发展中国家，税收水平不是很高，税制结构也不完全理想，现行税制差异较多，差别也比较大。从税种设臵上看，有相对简单的柬埔寨税制，只有4个税种，也有较为完善

3、的新加坡税制和印度尼西亚税制。最为复杂的是中国税制，税种设臵多达22个(详见表1)。表1东南亚国家税种设臵一览表国家国别税种设臵文莱个人所得税、公司所得税、自然资源税、印花税、国外收入税、预扣税、土地和财产税、石油资源开采税、关税。柬埔寨所得税、工资税、增值税、关税。公司所得税、个人所得税、增值税、奢侈品销售税、土地印度尼和建筑物税、离境税、印花税、娱乐税、电台与电视税、西亚关税、道路税、狗税、机动车税、自行车税、广告税、外国人税和发展税。老挝营业税、消费税、利润税、个人所得税、最低税、关税。公司所得税、个人所得税、石油

4、业所得税、进出口关税、马来西印花税、货物税、销售税、土地税、采矿税、森林税、娱亚乐税、酒店税、执照税、门牌税。个人所得税、公司所得税、营业税、财产税、关税(进口关缅甸税、出口关税、特许税和边境出口税)。公司所得税、个人所得税、非居民所得税、增值税、遗产菲律宾和赠与税、关税、国内消费税（对资源和某些特别商品征收）总收入税、土地与资源税、社会保险税。公司所得税、个人所得税、石油所得税、增值税、遗产和泰国赠与税、社会保障税、自然资源税、地方开发税、房屋与土地税、消费税、关税及广告牌税。新加坡公司所得税、个人所得税、商品和劳务税

5、、遗产税、技术发展税、中央准备基金、外国工人税、财产税、印花税。特别消费税、资源税、进出口税、利润汇出境税、企业所越南得税、营业收入税、土地使用权转让税。以上10国的税制都属于复合税制，但在具体的税种设臵方面差别较大，一些国家设臵了特定税种，如新加坡的技术发展税、泰国的广告牌税等。即使是同一税种，其性质、税率、征收范围和减免细则也不一样。例如同样是增值税，印度尼西亚属于生产型增值税，其他东南亚国家实行的是消费型增值税；菲律宾增值税仅涉及生产和批零领域。中国与东南亚国家各国税制的差异明显，为彼此间开展研究与合作提供了广阔的

6、空间。(二)中国与东南亚国家税收管辖权的差异。从理论上说，税收管辖权只有两种类型：收入来源地管辖权和居民管辖权。但在具体的国际税收关系中，则存在第三种类型：收入来源地管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权，也叫双重管辖权。在中国与东南亚国家11国中，有4个国家是实行双重管辖权的，其余7国实行收入来源地管辖权(详见表2)。表2中国与东南亚国家税收管辖权一览表国别税收管辖权类型中国、文莱、印度尼西亚、马来西亚居民管辖权和收入来源地管辖权柬埔寨、老挝、缅甸、菲律宾、新加收入来源地管辖权坡、泰国、越南(三)中国与东南亚国家税收收入

7、结构的差异性。在东南亚10个国家中，有4个国家的税收收入是以直接税为主。其中，新加坡的税收收入中直接税约占65％，间接税只占35％；印度尼西亚属于中等偏下收入国家，其税收收入结构已经一改20世纪60年代间接税长期偏高的态势，直接税所占的比重日益提高，税收收入中，直接税占61．2％，间接税占38．8％；马来西亚间接税所占的比重呈下降趋势，1960年马来西亚的税收收入中直接税的比重仅为21．60％，到1988年该国的直接税就已经高于间接税比例，这种状况一直持续至今；泰国属中等偏下收入国家，其宏观税负约为17％，低于该类收入水

8、平国家21．8％的平均税负水平，但直接税的比重高达56％。税收收入结构总的状况显示，经济发达的国家直接税比重高，经济落后的国家间接税比重高，两极分化明显。中国比较特殊。自1994年税制改革以后，中国的直接税收入比重1998年曾经跌到21．52％，之后又缓慢回升，2004年其比重为28．13％。1994～2004年中国