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1、□《审计研究》1999年第6期论管理审计在中国发展的契机邵贤弟一、一个亟需发展的领域———管理审计1.现代化的社会主义市场经济的必然要求建立社会主义市场经济体制是我国经济体制改革的目标。它的中心环节就是要转换企业的经营机制,把企业推向市场。(1)在这种经济体制下,政府对企业财产拥有所有权,但不再直接管理企业,而是通过经济、法律、行政和监督等手段来合理有效地配备社会资源,保持社会总供给与总需求的总量平衡,从而实现国民经济的健康发展。企业面向市场,需要按照市场经济的客观规律参与市场竞争,寻求自我发展、自我约束和自我完善的内部机制,使自己成为独立享有民事权利和
2、民事义务的企业法人。二者利益的实现需要有一种中间力量来保证实施。两权分离必然会引起信息的不对称,进而引起代理问题,这些都不能靠企业或其所有者或经营者本身进行解决。(2)现代化的市场经济是一种通过市场实现资源优化配置的经济,它要求建立起健全有效的市场体系,包括商品市场、资本市场、劳动力市场和知识产权市场等,并以公正、公平、高质量的市场信息引导社会资源的合理配置,协调各交易主体之间的经济利益关系。为减少信息传递过程中的风险,降低资源配置过程中的交易成本,促进社会分工的发展,必然要求建立起与市场体系相适应的包括审计、律师、经纪人等在内的社会中介组织。审计是这些
3、中介组织中不可或缺的一种,因为,只有她可以促进所有者与经营者之间的信息共享,促进高质量的市场信息的生成,保证各方利益的实现。因此,审计是现代化的市场经济所不可或缺的,审计在市场经济中充当公证的作用,是市场与企业的纽带。但单靠财务审计已无法很完美地达到上述两个目的,财务审计所能提供的信息量还不能满足市场经济的需要。这是因为:第一,企业要在市场中求生存求发展,其本身就需要不断地由外部力量来诊断其经营效果及成果,而不只是靠中介机构来鉴证自己的财务报告是否可靠。其次,市场配置要达到公平、效率和效果也需要除了财务审计所提供的财务报告可靠性之外的信息,如企业经营的效
4、率、效果,企业经营的守法性等。这一切强烈呼唤管理审计的发展。从某种意义上说:“发达国家经济发展的今天就是中国发展的明天”,西方发达国家经济发展的历史和现实已经表明了管理审计在社会经济发展中的地位及其重要性,而且强调了管理审计在新的历史时期所发挥的更为重要的作用。因此,“中国需要审计”,“中国需要管理审计”,这是必然的,是现代化的市场经济体制的必然要求。21□《审计研究》1999年第6期2.我国企业目前的管理及经营现状的迫切需要改革开放以来,中国的经济发展速度是举世瞩目的,社会经济各方面都有很大的发展和提高,但相对于西方发达国家而言,我国企业管理人员素质还
5、不是很高,管理水平还很落后,企业业绩还比较低下;国有企业改革困难重重,亏损面很大;股份公司也大部分都很仰赖于包装,正处在低业绩与低股价的艰难跋涉之中。解决这一切的关键都要靠提高企业的业绩,而提高企业的业绩必须靠提高企业的经营能力和管理水平才能实现。要做到这一点当然是多方面多途径的,除了宏观经济环境的建设以外,有几点是重要的:其一是要理顺产权关系,建立健全企业经营管理的激励和约束机制。目前我国政府正在大力着手此项改革,但目前还处在起步阶段。其二是培养一个完善的、竞争性的高素质的人才市场和经理人员市场,给企业经营者带来外部竞争压力,作为改善企业经营和管理的最
6、直接的外部机制。但我国目前人才资源还极度稀缺,这一点显然达不到。除此以外,最重要的就是要改进和完善企业的内部治理和运营机制,加强企业管理和经营内环境的建设。仔细分析一下我国国有企业的弊病,不难发现,我国的国有企业的运营,除了体制上的原因之外,主要就是企业的管理人员没有建立一个健全和完善的企业内部经营和控制机制,企业的购销、运营、资产保管等各方面的监控环节都很薄弱,因此,企业人浮于事的现象很普遍,国有企业的经营效率极低,国有资产流失严重。要改善上述现状,不可能单靠企业内部的再生能力来实现,应仰赖于外部力量的协助和监督,而这个使命当然历史地落在审计人员的身上
7、。目前我国审计队伍虽然正在逐步发展壮大,但力量还很薄弱。而且第一,财务审计治标不治本,它只会使企业的管理当局想尽一切办法来“提高”企业的报表经营业绩,而不是千方百计地提高企业的实际营运绩效,这样容易孳生企业的短期行为;第二,在企业业绩很差的情况下,迫于外界压力或种种其他原因,与企业管理当局一起进行报表粉饰或出具舞弊性财务报告成了我国的审计人员的不得已之举。而财务审计本身无力杜绝这种现象,这与“头痛医头,脚痛医脚”的效果是一样的。再说我国审计人员出于无奈或其他原因,监督也不很得利,因此单靠财务审计可谓是回天乏术。而管理审计是直接针对企业政策、针对企业管理制
8、度和经营能力的,是建设性的,是促进企业内部造血功能的提高的,对我国的国有企业和股
