财税新政下小微企业创新创业发展之纳税筹划

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1、财税新政下小微企业创新创业发展之纳税筹划李丹曾庆峰北京服装学院商学院北京科技大学计算机与通信工程学院摘要：通过梳理近年促进小微企业“双创”的财税新政策，从科技型中小企业研发费用加计扣除比例上调、小微企业应纳税所得额起征点提高、小微企业购进100万元以内的研发与生产经营共用设备一次性费用化、股权激励和技术入股税收优惠、创投企业所得税优惠政策扩围、大学科技园税收优恵等六个方面提出小微企业“双创”纳税筹划方案，并以具体案例分析小微企业“双创”会计处理。关键词：小微企业;创新创业;财税新政策;纳税筹划;会计处理;基金：北京服装学院校内教改项

2、目（项目编号:JG-1615）;北京服装学院大学生科研训练计划项目（项目编号：2017-11）;北京服装学院研究生教育教学改革项目（项目编号:J2017-11）目前我国处于经济多元化发展阶段，小微企业是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉。但是，小微企业的牛存与发展面临诸多困难，其规模相对较小,对于经济环境以及税收政策比较敏感。自十八届五中全会提出“大众创业、万众创新”以來，为提升小微企业创新力，减轻小微企业税负，我国不断完善涵盖创新创业各个环节的税收优惠政策。一、促进小微企业创新创业发展的税收优惠政策纳税筹划税法改革有利于促

3、进产品创新、工艺创新、体制创新、环境创新，文化创新，使得创新创业活动的各个环节变得充满活力。同时，小微创业者应当充分利用政策激励，对税收优惠预先进行科学的筹划和安排，以实现企业价值最大化。1.科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例提高。产品创新可以促进全社会技术创新、提高产品附加值和提升市场的竞争力;而工艺创新可以提高劳动牛产率，提高经济效益，增强企业的核心竞争力。但由于中小型科技企业财务基础较弱，企业研发新产品的风险高、投入高，企业在没有足够利润的前提下自然会降低研发活动的积极性。研发费用加计扣除的新政策上调了研发费用加计扣除比例

4、，提高了政策扶植的力度，从而降低了企业研发投入的风险和相应税负，解决了研发投入资金难以持续的问题。从2017年1刀初到2019年12月底，科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用，允许在企业所得税税前加计扣除的比例从原來的50%上调至75%。纳税筹划方案一:A企业属于屮小型科技企业，研发出一款纳米技术服装面料高科技产甜，2017年共发生研发费用400万元，企业的利润总额为850万元，则:2017年应纳税所得额二850-400X75%二550(万元)，2017年应纳所得税额二550X25%二137.5(万元)。相比原

5、来50%的扣除比例，应纳税所得额减少100万元，应纳所得税额减少25万元。另外，需注意企业是否满足科技型中小企业的条件。如果A企业科技人员指标得0分，就不能执行研发费用加计扌II除75%的税收优惠政策。纳税筹划方案二:按照税法规定，财政性补贴如果作为不征税收入，根据配比原则，相应费用不可以在所得税前列支。但是，结合研发费用加计扣除比例上调的新政策，企业可以把财政性补贴纳入征税范围，相应的研发费用可以加计75%扣除。例如，企业2017年取得财政补贴收入2000万元，全部用于研发支出，那么研发费用实际可以多列支1500万元(2000X7

6、5%),节税3757J元(1500X25%)o1.小微企业年应纳税所得额优惠税率限额调高。小微企业享受企业所得税优惠的范围从年应纳税所得额30万元提高到50万元，符合这一条件的小微企业适用10%的优惠税率，超过50万元的适用25%的普通税率。纳税筹划方案:B企业2017年应纳税所得额为500000元，应缴纳的所得税为50000元(500000—2X20%)疋企业年应纳税所得额为500001元，应缴纳的所得税为125000.25元(500001X25%)。应纳税所得额多1元，税负就增加了75000.25元。起征点设置会导致临界点附近纳

7、税人税负的跃迁，小型微利企业应进行合理的纳税筹划。例如，通过给优秀科研人员多发年终奖等方式，使得应纳税所得额降低至50万元及以下，节约税款。另外，d纺织企业资产总额为5000n元，年营业收入为2000n元，属于小型企业，但是其资产超过1000万元的标准;E服装公司从业人员有90人，超过50人的标准。以上两种情况都不符合小微企业的标准，都不能享受税率优惠。如果F企业服装产品甲醛含量超标，属于淘汰类产品，其也不能享受小微企业所得税优惠政策。2.小微企业购进100万元以内的研发和生产共用设备一次性费用化。对于技术进步快和设备更新频繁的小微

8、企业来说，专门购买研发设备的成本高、经营风险大。为促进中小企业资源配置创新，提升企业内外部资源的使用效率，新政策规定生物药品制造业、专用设备制造业等6个行业以及轻工、纺织等4个领域的企业购进专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过