分包财政税收论文范文-谈总分包工程涉税会计处理的做法word版下载

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2、业在执行财务会计制度上的账务处理也不统一，在实务操作上也碰到不少疑难，尤其是在总分包工程涉税会计处理上做法不一。财政部、国家税务总局2008年第52号令重新修订了《中华人民共和国营业税条例》，并从2009年1月1FI起执行。根据新《营业税暂行条例》第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。新营业税条例及其实施细则，取消了营业税扣缴义务人的规定，改为自核自缴。因此，总分包工程涉税会计处理是值得进一步探讨的理由。二、建筑工程总分包的主要法律特征建筑工程的工艺、技术的规定千差万别，出现了不少

3、不一样的专业施工企业，这样使得同一工程多家承包或一家总承包后再分包给其他企业施工的情况很普遍，工程总分包也成为建筑业常见并无法消除的一种承包形式。分包工程总承包协议一般包括两层承包关系，即承包协议和分包协议。承包协议是建设企业与总承包方之间订立的协相关议，分包协议是总承包方与分包方之间订立的协议。按照《协议法》的规定，总承包方应当就承包协议的履行向建设企业承担合法的责任，同时要就分包的工程向建设企业承担责任；分包方则就其施工的工程向总承包方承担责任，并与总承包方一起向建设企业承担连带责任。因此，工程分包的法律特征主要包括分包做法必须在总承包协议中事先约定或者经建设企业认可，总承包方与分包方

4、对分包工程向建设企业承担连带责任，这些符合协议约定或建设企业许可的工程分包属建筑业正常的经营做法，决定了正确处理分包工程的税务与会计事项的原则和办法。三、分包工程营业税扣缴义务和计税依据的规定为了维护国家权益，简化征收手续，有利税收征管，保证税款及时足额入库，根据《营业税暂行条例》的规定，建筑安装业实施分转包形式的，除了总承包方以工程的全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税以外，分转包方提供建筑工程劳务所取得的收入，分包方必须就其完成的分包额承担相应的纳税义务。具体征管措施上采取以总承包方为扣缴义务人，在与分包方办理工程价款结算时，以与分包方结算的工程价款为依据计算并代扣代缴应

5、纳的税款，按规定开具代扣代收税款凭证，分包方以此作为其完税凭证。需要注意的是，这种扣缴义务是法定义务，如果总承包方人不履行法定义务导致少缴税款的，税务机关可以按《税收征管法》的规定对其开展处罚。总的说来，对总承包方来说，其建筑工程营业税的申报纳税一地方必须对自行参与施工部分的工程价款计缴税款，另一地方还必须对分包方履行扣缴义务开展代扣代缴税款的申报；对分包方来说，也必须对当期取得的分包工程价款申报营业税，并以从总承包方取得的代扣代缴税款凭证作为当期应缴税款的抵减项目。四、分包工程营业税代扣代缴及其涉税会计处理根据新《营业税暂行条例》笫五条笫二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其它单位的，以

6、其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其它单位的分包款后的余额为营业额；”所以对总包方而言是能够差额纳税的，汇算清缴营业税由原来的按完成收入（产值）缴纳，改为按实际收款开出发票金额，扣除收到支付给劳务、分包方开具的发票的付款金额以后的差额，作为当月纳税营业额。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（2008年11月10日国务院令540号）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则X2008年12月15H财政部、国家税务总局第52号令）、《企业会计准则第15号……建造合同》、《企业会计制度》以及《施工企业会计核算办法》的规定，结合企业总分包工程的实际情况，现将总分包工程涉税会计处理策略探讨如下：

7、（一）对分包收入的确认策略1•分包形式主要有：劳务分包（包清工）、扩大劳务分包（含中小型机具、辅料、周转料具等）、包工包料等形式。2•对分包收入的确认策略：根据双方签订的承包方式、范围、量、价，来确定合同金额。施工过程中按完工百分比法（完成的部位进度）确认分包预计收入；完工后双方根据合同约定，确定最终分包结算（价）收入。（二）总分包工程纳税需准备的资料1•总包方纳税所需资料。自行申报纳税额，即：按实际收款开出发票金额，扣