浅析新《企业会计准则第39号――公允价值计量》

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1、浅析新《企业会计准则第39号――公允价值计量》中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1002-5812（2015）04-0085-02摘要：2014年1月29日，财政部正式颁布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，该准则是新颁布的企业会计准则中唯一一个规范计量的准则，适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形。该准则共13章，分别从公允价值的定义、计量和披露界定了公允价值如何计量。其中，第一章至第四章介绍了公允价值如何界定；第五章至第十章介绍了公允价值如何计量；第十一章至第十三章介绍了公允价值如何

2、披露。本文对此进行详细介绍。关键词：新企业会计准则公允价值计量解析006版企业会计准则（以下简称“旧准则”）存在公允价值界定不够清晰、时点不够确定的问题。国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月发布了《国际财务报告准则第13号――公允价值计量》（IFRS13），我国出于与国际会计准则“趋同、等效”的原则，于2012年5月发布了《企业会计准则第×号――公允价值计量（征求意见稿）》。在征求意见期间，财政部与国际会计准则理事会、香港会计师公会、国内实务界等多次召开座谈会展开讨论。2014年1月29日，财政部正式颁布了《企业会计准则第

3、39号――公允价值计量》（以下简称“新准则”），于2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。新准则是新颁布的企业会计准则中唯一一个规范计量的准则，具有相当大的亮点和特色。众所周知，会计的核算职能包括确认、计量、记录、报告。新准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，包括如何计量相关资产或负债的公允价值，披露哪些公允价值计量的相关信息，其关键点在于“计量”。至于是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进行公允价值计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综

4、合收益，新准则不予规范。一、新准则明确了公允价值的定义新准则下，公允价值是指“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”，即脱手价格。旧准则指出，公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。（一）市场参与者。“市场参与者”是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：（1）强调应当相互独立，不存在关联方关系；（2）熟悉情况，对相关资产或负债以及交易具备合理认知；（3）有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。（二）有序

5、市场。“有序交易”是指在主要市场中进行的资产、负债交易。而“主要市场”是指企业在计量日能够进入的相关资产或负债的交易市场中，交易量最大和交易活跃程度最高的市场。企业应在每一个计量日根据可以合理获取的信息重新估计资产或负债的主要市场。计量日，当一项资产负债不存在主要市场的，有序交易就是在最有利市场中进行的资产负债交易。最有利市场是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。二、新准则规定了公允价值的计量要求公允价值的估值技术有三种方法：市场法、收益法、成本法。（一）市场法。市场法是指利用相

6、同或类似的资产、负债的价格或资产和负债的组合价格以及其他市场交易信息进行估值的技术。这也是公允价值最可采信的估值技术。例：A企业在2×13年11月5日从二级市场上以43.96元/股的价格购入“中国石油”10000股，到2×13年12月31日，该股份的市价为30.96元/股。则A企业在2×13年12月31日的会计处理为：借：公允价值变动损益130000贷：交易性金融资产――公允价值变动损益130000到2×14年12月31日，该股份的市价为10.17元/股，A企业的会计处理为：借：公允价值变动损益208000贷：交易性金融资产――公允

7、价值变动损益208000因此，金融资产和金融负债的计量，以及投资性房地产、生物资产的计量一般采用市场法。（二）收益法。收益法是将未来金额转换成单一现值的估值技术。例如分期收款销售商品的收入计量，会计上认为收款时间在3年以上都具有融资性质，因此，分期收款收入等于商品销售交易收入+融资交易收入。例如，2×14年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元，分四次于每季度末等额收取。该大型设备的成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认的条件，同期银行季度贷款利率为2%，不考虑其他条件，则甲

8、公司2×14年1月1日应确认的销售商品收入就应该是每一年收到的250万元折成现值，即（P/A，2%，4）×250=951.75（万元）。（三）成本法。成本法是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值。例如，企业对于持有待售的固定