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1、我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析王建成胡振国(湖南财经高等专科学校410006湖南大学会计学院410079)【摘要】本文在分析我国公允价值计量研究现状的基础上,对公允价值的概念、公允价值与其他计量属性之间的关系、公允价值计量的可靠性以及公允价值层级等几个方面进行了深入探悉。公允价值研究领域的不均衡和公允价值方法研究的不足构成了前几年我国会计准则、制度中公允价值应用的障碍;“时态观”是公允价值的一个本质特征;公允价值是由“现行市价”和“现值”两种计量属性发展而来的一种具有“复合”性质的计量属性;公允价值会计信息不仅相关,而且具备合理的可靠
2、性;合理界定公允价值层级是可靠计量公允价值的基础。【关键词】公允价值现状计量属性可靠性公允价值层级2006年2月15日,我国发布了以公允价值运用为最大亮点的会计审计准则体系,目前,新准则体系已经进入实施阶段,但学术界和实务界对与公允价值相关的一些基本理论还存在着争论和模糊认识,基于此,本文从分析我国学术界公允价值理论研究的现状入手,探悉公允价值研究中几个重要的基本理论问题。一、我国公允价值研究的现状本文关于我国学术界对公允价值的研究现状的样本取自于中国期刊全文数据库(CNKI2CJFD),在该数据库中,以“公允价值”作为标题关键字进行检索,可以
3、检索到1997至2005年的相关论文总数为218篇,其中核心刊物为99篇①,占总数的4514%,“中国社会科学引文索引”(CSSCI)来源期刊②28篇,占总数的1218%,重点期刊③10篇,只占总数的416%。CSSCI来源期刊所发表的相关论文平均每年只有3篇,重点期刊平均每年只有1篇。如果以学术期刊的级别作为论文质量的一个替代指标的话,可以合理认为,虽然这段时间内有关公允价值的研究文献不少,但有份量的文章并不多见。表1列示了各级期刊在各年度所发表的有关公允价值的论文数量④。可以看出,一般期刊和重点期刊从1998年起,所发表的相关论文就逐年增长
4、,这说明自1998年起,公允价值就已逐渐成为学术界关注的一个热点。但是,期刊级别越高,所发表的公允价值相关论文增长率越低,重点期刊最多的也是每年两篇,而且2001和2002年均为零。CSSCI来源期刊则在2003年后才有了一定的增长。出现这种状况的原因可能是学术界一直缺乏对这一领域的广泛深入研究,从而导致优秀稿源的缺乏。当然,这也可能与我国政府、准则制定机构和主流学术界缺乏对这方面的引导有关。以我国会计类重点刊物《会计研究》为例,①本文的核心期刊标准以中国期刊全文数据库中设定的“核心”为准。②以2006年南京大学版的中国人文社会科学引文索引(C
5、SSCI)为准。③从检索的结果来看,只有《会计研究》(9篇)和《数量经济与技术经济研究》(1篇)属于学术界较为公认的重点期刊,其它学术界较为公认的重点期刊均未涉及公允价值的研究。④各级期刊之间为包含与被包含关系,重点期刊肯定是CSSCI源刊,CSSCI也一定是核心期刊,核心期刊则是所有期刊的一部分。10自2001年我国对相关会计准则、制度进行大范围修改,大量减少公允价值和现值在准则中的应用之后,连续三年(2001—2003)没有发表有关公允价值的理论研究文章⑤。表11997—2005年公开发表的有关公允价值的论文统计年份199719981999
6、200020012002200320042005合计年平均增长率所有期刊26912233344385121849191%核心期刊155712151917189943152%CSSCI源刊1122226572827154%重点期刊102200122109105%表2对各级核心期刊所发表的有关公允价值研究论文所涉及的领域作了一个统计。从总体来看,核心期刊所发表的99篇文章中有54篇应用研究,42篇理论分析,其他3篇⑥。应用研究主要集中于公允价值在债务重组、资产减值、非货币性交易等会计准则、制度中的应用,在金融工具之外的会计准则或制度中的应用研究达2
7、7篇,占应用研究总数的50%,其次是金融工具和公允价值在我国的应用环境和条件的研究,各为10篇。较高级别刊物发表的有关公允价值论文并不多见,有关金融工具公允价值研究的论文只有一篇发表在CSSCI来源期刊上,重点期刊为零,有关公允价值在其他会计准则和制度中的应用分析的文章中也只有6篇发表于CSSCI来源期刊,只占这一领域所发文章的2212%,其中2篇发表于重点期刊。如果将公允价值的应用研究分为三个层次,即公允价值会计(指在初始确认之后的日期进行再计量时,不仅报告价值的减少还要报告价值的增加)、资产减值中公允价值的应用以及公允价值在历史成本会计下的
8、应用,那么,我国对公允价值的研究很大程度上还只限于后两者,即在资产减值和历史成本会计中的应用,而对金融工具等公允价值会计的研究则相对较少。表2各级核心
