我国税收成本优化问题分析

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1、河北大学管理学硕士学位论文绩效的参考。可见，系统地分析和研究税收成本问题，有助于科学界定税收成本的内涵和外延，。对丰富税收理论体系具有十分重要的现实意义。1．1．2税收成本优化是社会主义市场经济发展的必然要求在社会主义市场经济条件下，税收的重要性主要体现在其为国家组织财政收入和调控经济运行两方面。市场经济既是法制化的经济，又是以效益最大化为目标的经济。从税收效益的角度讲，一方面，政府征税要尽可能做到以最小的代价取得应收的财政收入；另—方面，纳税人也希望以最小的税外付出，履行其应尽的纳税义务。因此，充分考虑税收成本问题，做到立

2、法科学、执法公正、守法严格，尽可能地减轻政府征税成本和纳税人的纳税成本，将使税收的法制化和效益最大化充分体现。1．1．3可改进我国的税收征管、提高征管效率税收征管过程包括税务登记、税款征收、税源监控和税务稽查等环节，每一环节的组织方式、工作过程和执法人员的素质都关系到税收征管的质量和效率。如果每个环节都能够达到相互协调、配合和工作效率的最大化，就可以保证税收应有作用的发挥，使税收收入和税收调控目标得以实现，而且还能降低整个税收征管过程的成本和费用支出。因而，研究税收成本优化问题的意义并不局限于成本问题本身，它对改进税收征管、

3、提高征管效率也有十分重要的现实意义。1．1．4有利于改善税收分配关系，增加政府收入税收征纳关系的实质是一种经济利益关系，表现为社会财富从纳税人向国家转移。在财富转移过程中，征纳双方都要付出代价，政府征税的代价直接表现为税收的征税成本，纳税人的纳税代价则直接表现为纳税成本。税收成本的增加直接影响税收征纳关系，导致征纳双方矛盾加深，进而影响税收分配关系和国家可支配收入的多少。所以，研究税收成本优化，不仅有利于改善征纳双方的税收分配关系，而且有利于增加政府财政收入。1．2国内外文献回顾税收成本理论是随着税收活动乃至整个社会经济活动

4、的不断发展而形成和发展的，贯穿于税收原则理论中。17世纪，英国资产阶级古典政治经济学派的创始人威廉·配第在他的代表作《赋税2第1苹绪论论》和《政治算术》中，第一次提出了三条税收原则理论回(其自称税收标准)即公平、简便、节省。其中节省标准初步涉及了税收成本问题即征收费用不能过多，应注意节约。18世纪，古典经济学的代表人亚当·斯密，在他的名著《国民财富的性质和原因的研究》中，提出了著名的税收四大原则，即平等、确实、便利和最少征收费用。其中最小征收费用原则，又称征收经济原则或节约原则，是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与

5、纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好，即“一切赋税的征收，须设法使入民所付出的，尽可能等于国家所收入的”。留如果入民所付出的，多于国家所收入的，这种税制以及征收管理方面就必然存在问题。亚当·斯密在继承前人税收思想的基础上，发展了税收理论，阐明了如何使赋税的负担和征收合理化的问题，为以后资产阶级税收理论的发展奠定了基础，因此，亚当·斯密的税收理论一直在资产阶级税收理论中占有相当重要的地位。19世纪法国的让·巴蒂斯特·萨伊在继承亚当·斯密最小征收费用原则的基础上，提出要提高税收收入，必须公平赋税和适度征税，以最大限度地保护纳税人

6、和尽可能地保护税基和税源。19世纪下半叶，德国经济学家瓦格纳对斯密和萨伊的思想作了进一步完备，在其代表作《财政学原理》等书中提出了税收的四项九顶原则。@四项九项原则包括：财政政策原则(又称财政收入原则)、国民经济原则、社会正义原则(又称社会公平或社会政策原则)、税务行政原则(又称课税技术原则)，其中税务行政原则是关于税务行政管理的要求，与亚当·斯密的后三项原则相似。税务行政原则主要包括三方面的内容：一是确定原则，即税法要简明扼要；二是便利原则，即为纳税人方便着想；三是最小费用原则，即税收的课征费用应当尽量节省，以增加国库的实

7、际收入。由此可见，瓦格纳的税收原则理论虽没有超过前人所提出的范围，但比前人的理论更为系统和明确，被认为是西方税收原则理论的集大成者，对现代西方税收原则理论有重大影响。20世纪，西方税收理论有了长足发展。60年代的著名经济学家哈伯格提出了额外税负“三角形”理论，它既包括了税务系统范围内的征收管理成本，又考虑了由于课税形成的纳税成本和扭曲成本，大大丰富了税收成本的涵义和内容。20世纪80年代，随。钱淑萍，《税收学》，上海财经人学出版社2005年版，第14页。亚当·斯密，《国民财富的性质和原因的研究》下卷，商务印书馆1974年版，

8、第385页白钱淑萍，《税收学》，上海财经大学出版社2005年版，第17．19页3河北大学管理学硕士学位论文着轰轰烈烈的纳税人权利运动的兴起，美国、英国、加拿大、澳大利亚等发达国家纷纷制定《纳税人权利宪章》，税收遵从成本作为影响纳税人权利的重要因素，开始受到各国税务当局和专家学者的广泛关注。