基于it技术的持续审计在我国应用探析

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1、0．引言既可以对持续财务报告提供认证，或者对审计对象环境中的内部控制提供持续认证，还可以对特别的经营过程提供认证。该模型的另外一个优势是，审计师与客户之间的服务是～种互动关系，客户可以自发触动CAWS获得及时的认证。而在每次触动CAWS获得相关认证时，审计师也可以通过相应的程序收到来自该服务的费用。在XML技术的基础上软件工程师们又开发了XBRL(ExtensibleBusinessReportingLanguage，可扩展商业报告语言)，这是一种基于XML并被标准化了的，专门用来编制企业财务报告、在网

2、络环境下披露企业财务信息、并能有效提高信息利用能力的一种计算机语言。它的发展为使用者提供了一种有效的方法通过网络准备和交换财务信息。但是，由于任何人都容易在未被授权的情况下创造和操纵XBRL文件，所以其完整性易受威胁XARL(ExtensibleAssuranceReportingLanguage，可扩展认证报告语言)对XBRL文件提供认证能够帮助使用者和公司降低对那些文件完整性的不确定性，并且向使用者提供更可靠的信息，它比XBRL具有更强的可靠性。(二)持续审计理论研究框架：相比于技术研究来讲，目前对

3、持续审计理论研究的文献要少得多。最具代表性的2篇是Kogan等(1999)和Vasarhelyi(2002)的研究。Kogan等(1999)研究成果主要是构建了持续审计的研究框架，为后来者对这一问题进行深入探讨奠定了基础。Vasarhelyi(2002)对持续审计的重要概念进行了归纳和总结，并把持续审计的范畴扩大到更多的认证服务，突破了传统审计的范畴。(三)持续审计应用研究Woodroof和Seamy(2Q01)就持续审计在贷款契约中的应用进行了初步探索，并设计了可应用于贷款协议的持续审计程序。该程序的

4、关键是使用网络智能软件远程持续监控借款者变量的实际价值是否与贷款契约中设定的标准一致。这一程序最大的优点在于能够降低贷款风险和成本，提高贷款的灵活性，提高审计报告信息的及时性、可靠性和相关性。Harkness和Green(2004)分析了电子商务对审计实践的影响，包括审计风险和内部控制两个方面，在此基础上，构建了电子商务环境中的持续模型。该模型的关键是将审计师的持续审计程序系统(CAPS)安装进入被审计单位的会计信息系统(AccountingInformationSystems，A1S)，CAPS包括三

5、个层次：数据收集层，数据分析层，数据传递层，将审计师的CPAS与被审计单位的AIS相连接i由被审计单位的网络服务器向公众及时提供审计信息基于lT技术的持续审计在我国应用探析(四)持续审计功效研究由于到目前为止持续审计还仅处于尝试阶段，对其功效的研究缺乏广泛的实践基础，因此现有的持续审计功效研究还主要停留在实验性研究和案例分析上。Searcy等(2004)通过实验研究分析了贷款者是否愿意向实施持续审计的公司增加贷款的可能性以及实施持续审计的公司是否可以按照较低的贷款利率支付利息。结果表明，在公司获得贷款的

6、可能性方面，就高风险贷款来说，实施持续审计的公司比仅实施传统审计的公司获得贷款的可能性更大。Hunton等(2002)通过持续审计对盈余质量的影响进行实验性研究，得出持续审计有助于提高财务报表的决策有用性，同时还能减少股票价格波动，提高财务分析师预测的一致性。O．2．2国内文献综述我国学者对持续审计的研究也起步较晚，到目前为止，关于持续审计的文献并不多，总体来讲我国关于持续审计的研究正处于对外国文献的引进介绍阶段。主要有以下的文献：林琳(2005)在对有关持续审计的主要研究和实践回顾的基础上，探讨了实施

7、外部持续审计的基本框架，并从及时性、全面性、降低可能的损失和代理成本、节省人工成本及拓展增值服务角度阐述了持续审计的主要优势，同时也分析技术、信息安全、人员素质等方面可能存在的问题。张娟、廖洪(2006)，张娟(2007)综合介绍了持续审计的演进与现状，国际上比较流行的持续审计实现模型，并结合Woodroof、Searcy(2001)的CA概念模型和IIA的2005年《全球技术审计指导》对审计条件的要求，根据我国现状，提出应该先在内部审计中实施持续审计，待条件成熟后再逐步应用于外部审计。郑煦平(2006

8、)从技术、经济、人员等角度论证了在我国实施持续审计的可行性，并提出在信息技术环境下有效实施持续审计应着力于理顺内部审计人员与外部审计人员的关系，确保内部审计人员能提供给外部审计人员及时、相关的信息。陈宋生(2006)综合介绍了各种机构和学者对持续审计的定义，并对持续审计的性质做了判断，他认为持续审计仍是一种发表审计意见的独立审计，是由内部审计人员实施的一种审计，审计期限、审计实施时间及审计报告更为及时迅速，审计报告更具决策相关性。陈良华、张