固定资产加速折旧企业所得税新政思考

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1、固定资产加速折旧企业所得税新政思考　　摘要：固定资产作为企业生产经营一项非常重要的经济资源，对反映企业的财务状况和经营成果有着十分重要的作用。而固定资产折旧作为对固定资产在企业生产中价值减少的一种弥补，越来越受到经营者的重视。笔者根据多年的工作经验，主要针对固定资产折旧对企业所得税的影响进行分析和讨论。　　关键词：固定资产；加速；折旧；企业；所得税；资产折旧　　固定资产加速折旧，是相对于传统上的固定资产使用期限内平均折旧而言的一种折旧观念，它是指在固定资产使用寿命内，为加速其资本投资回收态势，以递减状态分配其成本的一种

2、方式。具体从税务方面来说，是指在固定资产使用初期多提折旧、后期少提折旧，通过这一方式在一定程度上加快折旧，从而提高固定资产投资回收速度，冲抵企业应纳税的所得额。　　1固定资产折旧与企业所得税　　1.1固定资产折旧与企业所得税概述　　固定资产折旧是指一定时期内为补偿固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率进行固定资产折旧计提，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。5　　企业所得税，是对我国国内企业的生产经营收入和其他收入征收的一

3、种税，纳税人取得的收入是其征税对象，包括销售货物收入、转让财产收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、股息红利收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。企业所得税的纳税人范围比公司所得税大，企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括：国有企业、集体企业、联营企业、股份制企业、私营企业、有生产经营收入和其他收入的相关组织。所得税的多少，关系到企业最根本的利益，即企业税后净利润的大小。　　1.2固定资产折旧方法对企业所得税的影响　　固定资产折旧，指的是企业在在固定资产使用期

4、限以内，按照定例对应计折旧额进行系统进行分摊的行为，其中在纳税之前的固定资产折旧是无需纳税的，同时折旧额与应纳税所得额成反比关系。在我国会计制度中，允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法计算企业固定资产的折旧额。目前，我国采用征收企业所得税的相关制度是比例税制，因此，企业无需考虑折旧方法以外相关因组对固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。由于税法赋予企业在规定年限内可享有一定对折旧年限的选择权，而准却规定企业必须在超过一个会计年度里，以资产实际使用情况确定其使用年限。但是，在会计估计中

5、，由于存在着一定的人为操控性，因此，它对企业的固定资产估计折旧年限时，就必然与税法折旧有一定的差异。5　　另外，需要注意的是加速折旧须考虑五年补亏期。由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。　　2固定资产加速折旧政策的现实意义　　加速折旧法又名递减折旧费用法，指的是固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，后期提得少，从而相对加快了折

6、旧的速度。加速折旧法可以加快固定资产成本在使用期限内得到补偿。由于任何方法提折旧，从固定资产的全部使用期间看其折旧总额是不变的，也就是说它对企业的净收益总额是没有影响的。但是由于采用加速的折旧方法，从各个具体的年份来看，应计的折旧额在固定资产使用的前期摊提较多而后期摊提较少，这样就会使得企业净利前期相对较少而后期则相对较多。这样就冲减了税基，也因而可以减少应纳税款，可达到合法避税筹划的效果。　　2.1成为企业融资的新手段　　目前，我国正处于经济转型期，企业资金紧张、融资难且成本高等问题突出，今年以来，制造业投资增速有所

7、下滑，而企业资金紧张、自身投资能力不足、外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。在此情况下，加速折旧优惠政策成为为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈进的强有力的政策工具之一。固定资产加速折旧政策对企业而言，最直接的影响就是通过延迟纳税达到增加企业现金流，减轻企业流动资金不足的压力，相当于政府给予企业的无息贷款，缓解了企业的融资压力。　　2.2提高企业更新换代设备的能力5　　固定资产加速折旧新政策的本质是通过实施加速折旧的规定，实现了企业的更新换代。也就是说，企业初期的折旧额增加，相应减少了企业初期

8、所得税，减少了资金的占用，加速了资金的回流，从而使企业有能力去更新设备。纳税时间的推迟，从货币时间价值的角度出发，其实是政府为企业提供的一种无息贷款，这样企业就能够根据企业自身的情况更加灵活地运用资金。　　2.3促进传统行业的更新换代　　由于资金设备等各方面的因素与制约，传统行业缺乏活力。但是，在我国的经济发展中，传统行业又是不可