新准则、新税制下跨期摊配费用和相关所得税

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1、新准则、新税制下跨期摊配费用和相关所得税一、科目表中未设待摊费用、预提费用时相应核算内容的处理（一）增补法。增补法又称增设科目法，是指在会计制度会计科目表的基础上，根据业务核算的特殊需要，增设相应的会计科目。新准则《会计科目和主要账务处理》规定：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。”因此，执行新准则的企业，如有按权责发生制原则需要单独核算待摊、预提业务的，除新准则已设置的“长期待摊费用”科目外，仍可增设“待摊费用”、“预提费用”科目，核算相应的会计业务。在财务报表列报上，增设“待摊费用”、“预提费用”科目时，可将这两个科目

2、期末余额分别计入“其他流动资产”、“其他流动负债”项目，并在报表附注中作相应说明。（二）分流法。分流法是根据原待摊费用、预提费用核算内容的不同情况，分别将其分散计入其他相应科目：1.摊销期限（受益期）超过一年或支付期限无法确定的待摊、预提费用，可分别计入新准则下的长期待摊费用和预计负债。2.摊销期限不超过一年（含一年，下同）的待摊费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用以及一次性购买印花税票需分摊的数额等，除摊销期超过一年的以外，执行新准则时可分别用以下方法进行分流：（1）低值易耗品摊销：新准则下要求在“周转材料”科目核算，也可单设“低值易耗品”科目核算，其应摊销额，应统一计入“周

3、转材料”、“低值易耗品”科目的“摊销”明细科目的贷方，不计入低值易耗品具体品种。（2）固定资产修理费用不再分期摊销：属管理部门和车间（部门）的固定资产修理开支的，在发生时应直接计入管理费用；属销售部门固定资产修理开支的，在发生时计入销售费用。（3）预付保险费、需要分期摊销的印花税、预付经营租赁固定资产租金以及需要分期摊销的报刊费用等，可以通过“预付账款”科目核算。3.支付期不超过一年的预提费用，如预提租金、预提保险费、预提借款利息、预提固定资产维修费用等，执行新准则后可采用以下方法分流：（1）预提租金、预提保险费以及预提的应付水电费等，可以通过“应付账款”科目核算；（2）预提的借款利息，属长期

4、借款的，计入“长期借款__利息调整”科目；属短期借款的，计入“应付利息”科目；（3）预提固定资产修理费用，企业执行新准则后，应停止执行，不再预提。二、其他原属预提性质的有关费用的处理（一）职工福利费、工会费、职工教育经费。1.职工福利费。旧财务通则和旧企业所得税条例，都规定按工资总额14%计提（计算扣除）职工福利费。XX年1月1日起施行的修订后的企业财务通则，规定职工福利费据实列支，不再预提;年1月1日施行的《企业所得税法》及其《实施条例》（以下统称新税法），规定职工福利费在企业工资薪金总额14%限额内据实列支。这样，除了对于新规定执行以前职工福利费账户余额和XX年度未使用的职工福利费结余限额

5、的处理需要另外规范和落实外，对于执行新制度以后的职工福利费的正常核算，应按以下原则处理：（1）执行新准则后，原“应付福利费”科目核算内容，应纳入“应付职工薪酬职工福利”科目核算，其中以非货币性资产支付职工福利或为职工提供服务的，则在“应付职工薪酬非货币性福利”科目核算；（2）XX年度支付的职工福利费，应借记“应付职工薪酬__职工福利”科目（或“应付职工薪酬__非货币性福利”科目，下同），月末再将该科目余额，采用适当方法，分配计入成本费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬__职工福利”科目。1.工会费。新税法规定，企业实际缴纳的工会费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

6、。按新准则的规定，工会费应纳入“应付职工薪酬一一工会经费”科目核算，按月计提，贷记该科目，实际缴纳时，再从该科目列支；年终如有余额（部分或全部未缴），应予保留，下年补缴。2.职工教育经费。新税法规定企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除，国务院的财政、税务部门另有规定的除外。因此，按工资薪金总额％比例预提职工教育经费己无必要，具体核算时应参照职工福利费的做法，先开支尔后分配计入相关成本费用。对于超支部分结转下年扣除，应设置备查账进行登记，涉及到对递延税款确认的内容，具体处理将在本文第四部分介绍。（二）社会保险费用和住房公积金。社会保险费用包

7、括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等基本保险费用，有条件的企业，还包括补充养老保险和补充医疗保险。这些社会保险费用和住房公积金，符合有关文件规定的，都可以按规定标准在税前扣除。与其他预提费用比较，社会保险费用和住房公积金有以下特点：（1）都是以企业工资薪金总额为基数计提和缴纳，即这类费用必须工资薪金总额计算出后才能计量；（2）数额较大，以上几项费用总和，大约占企业工资薪金总