[财务管理]第5章 长期股权投资

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1、第五章长期股权投资2009.61第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资:企业准备长期持有的权益性投资对子公司投资:实施控制对合营企业投资：共同控制对联营企业投资：重大影响重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2009.62（二）长期股权投资初始计量的原则第一节长期股权投资的初始计量（续）（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股

2、权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。2009.63长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额？第一节长期股权投资的初始计量（续）二、企业合并形成的长期股权投资：吸收合并、新设合并、控股合并2009.64（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权

3、投资的初始投资成本合并日账面价值注意2009.65确定购买日（合并日）购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：1．企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。2．按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。3

4、．参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。4．购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力、有计划支付剩余款项。5．购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。2009.66长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。2009.67合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用2009.68账务处理模式：1.合并方以

5、支付现金、转让非现金资产、承担债务方式借：长期股权投资—成本（被合并方所有者权益的账面价值的份额）应收股利贷：有关资产（银行存款、无形资产、固定资产清理等资本公积—资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”等。2009.692.合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资—成本（被合并方所有者权益的账面价值的份额）应收股利贷：股本资本公积股票发行手续费，冲减溢价：借：资本公积贷：银行存款2009.610长期股权投资的初始投资成本合并成本作为合并对价付出资产的

6、公允价值各项直接相关费用一般而言（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资2009.611付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出的存货2009.612账务处理模式：借：长期股权投资（公允价值+直接费用）累计摊销贷：无形资产营业外收入（无形资产公允价值-账面价值）如为固定资产，应先转入清理2009.613（三）以其他方式（非企业合并）取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）以非

7、货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资2009.614（一）以支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资（购买价款+直接费用）应收股利贷：银行存款（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利贷：银行存款发行费用：借：资本公积贷：银行存款2009.615第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法1．成本法的适用范围（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上（子公司投资）（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中

8、没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下（第四种）2009.6162．成本法的基本核算程序（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。一般不变特殊情况变化2009.617（3）