第03章 会计核算基础

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1、第三章会计核算基础第一节会计假设一、会计主体假设会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各种经济业务为对象,记录和反映企业的各项经济活动。会计主体可以包括：法律主体，一个有法人资格的企业，由若干家企业通过控股关系组织起来的公司，企业、单位下属的二级核算单位，独资、合伙形式的企业。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。二、持续经营假设持续经营假设是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。一个企业在不能持续经营时就应当停止使用这个假设，否则如仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量

2、和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。三、会计分期假设会计分期假设是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。会计期间分为年度年度与报告年度有什么不同？和中期。中外各国采用的会计年度一般都与本国的财政年度相同。我国以日历年度作为会计年度，即每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。其中，凡短于一个完整的会计年度的报告期间均称为中期。四、货币计量假设在我国，要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进

3、行衡量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则称为外币。我国会计法规定，企业会计核算应以人民币作为本位币，业务收支以我币为主的企业，也可以选定某种货币作为记账本位币。而编制会计报表应必须用人民币反映。一方面，在确定货币计量假设时，必须同时确立币值稳定假设，假定币值稳定，不会有太大波动，或前后波动可以被抵销。一方面，如果发生恶性通货膨胀，就需要采用特殊的会计原则如物价变动会计原则来处理有关的经济业务。第二节会计信息质量特征一、可靠性可靠性，也称客观性、真实性。客观性是指对

4、未来的预测要客观。如固定资产的折旧年限、对制造费用方法的选择等，会计人员应在统一标准的条件下尽可能地减少误差。真实性是指会计核算的各个阶段要真实。包括会计确认、计量、记录和报告，必须以实际发生的经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据。二、相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况作出评价或预测。相关性，也称有用性。即要求信息具有预测价值和确证价值（反馈价值），且二者要统一。即信息既可以预测企业利用现有机遇和应付不利形势的能力、未来的财务状况、经营业绩、

5、股利和工资的支付、证券价格的变动等，也可以证明过去对企业资产数量和结构以及计划经营活动的预测与结果的一致性。三、可理解性可理解性，也称明晰性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性同一企业在不同时期纵向可比：为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，使用者必须能够比较不同时期的财务报表。不同企业在同一时期横向可比：为了评估不同企业相对的财务状况、经营业绩和现金流量，使用者必须比较不同企业的财务报表。这就要求，同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，确须变更，必须在附注

6、中说明；不同企业发生相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策、确保会计口径一致、相互可比。五、实质重于形式企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。例如对融资租入固定资产的确认与计量。从形式上看，该项固定资产的所有权在出租方，企业只拥有使用权和控制权。也就是说，该项固定资产并不是企业购入的固定资产。因此不能作为企业的固定资产加以核算。但是，由于融资租入固定资产和租赁期限一般超过了固定资产可使用期限的大部分，而且到期企业可以以一定价格购买该固定资产，因此，为了正确反映企业的资

7、产和负债状况，对融资租入固定资产一方面应作为企业自有的固定资产加以核算，另一方面应作为企业的一项长期负债加以反映。又如，企业将一项资产处理给另一单位进，可以在文件中声称将法律所有权转让给该单位。然而，还可能存在协议，可以保证企业继续享有该项资产所包含的未来经济利益。在这种情况下，报告一项销售收入就不可能真实地反映所达成的交易。六、重要性重要性是指财务报告示全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。对于重要的经济业务应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明；

8、对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映。注意，重要性具有相对性，判重要性可以从质和量两个方面进行判断。从性质方面说，如果某会计事项发生可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项；从数量方面来说，如果会计事项的