浅议虚假会计信息的治理

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1、浅议虚假会计信息的治理【摘要】会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假会计信息的内在动因；一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务、道德水平等因素，构成了虚假会计信息产生的外部条件。因而治理虚假会计信息，既需要努力消除和改变易于导致其产生的内部动因和外部环境，也需要多种治理措施的综合运用。　　【关键词】虚假会计信息治理措施　　　　一、治理虚假会计信息，应根据其形成原因采取针对性措施　　　　从虚假会计信息的产生机理看，其治理应从两大方面入手：一是消除虚假会计信息赖以产生的内部动因；二是改变有助于虚假会计信息产生的外

2、部环境。消除虚假会计信息产生的内部动因是割断会计信息与会计信息产生者之间的利益关系。从会计信息在现代经济生活中的作用看，要做到这一点是非常困难的。目前有的国家为了保证企业会计信息的真实性，允许企业按生产的市场价格进行幅项调整，当有关管理部门需要企业的会计信息时，尽量不直接采用企业提供的会计信息，而是由管理部门按一定的要求对企业的账簿记录进行调整。这种做法相当于管理部门成为会计信息的部分生产者，并以此割断会计信息与企业内部有关人员之间的利益关系。虽然这种做法并不以完全避免虚假会计信息的产生，但在一定程度上降低了虚假会计信息所造成的危害。改变有助于虚

3、假会计信息产生的外部环境，主要是加强会计法制建设、提高会计人员的业务和道德素质及规范和治理经济秩序。虽然这些措施并不能完全杜绝会计信息失真现象的发生，但可以对会计信息失真现象起到有效的抑制作用，降低虚假会计信息造成的损失。　　　　二、治理虚假会计信息，应采取强硬的具体措施　　　　1、加强法制建设。这是治理会计信息失真的主要措施。在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点

4、集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。我国原《会计法》由于将会计信息失真的主要责任归咎于会计人员没有找准会计信息失真的主要根源，治理效果并不理想。新《会计法》在这方面则有了很大改进，明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任，这样就可以大大降低企业负责人对会计信息质量的不利影响，并促使其加强企业会计工作的管理。　　此外，在制定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信

5、息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。以形成恶劣影响的“琼民源”虚假会计信息案为例，虽然所造成的后果极为严重，但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多。这就更使得会计信息的造假者有恃无恐。笔者认为，对会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，要不仅使违反者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。2、加大执法力度。我国虚假会计信息现象普遍存在的另一个重要原因是有关部门执法不力。一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱；另一方面

6、，已有会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够，处罚不力，致使许多虚假会计信息既未能充分暴露，造假者也未受到应有的处罚，从而导致会计信息造假行为愈演愈烈。只有加大会计法规的执法力度，才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用，减少会计信息造假行为的发生。　　3、加强对会计人员的职业道德教育。会计人员是会计信息的直接制造者，虽然他们也要服从企业负责人的领导，但对于虚假会计信息的产生，他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门，应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检

7、查，促进会计人员思想水平不断提高，使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。我们还应加强对会计工作的管理。既然会计信息与会计信息生产者之间的利益关系难于完全分离，为了减少和防止虚假会计信息的产生，会计工作管理部门就应将管理工作深入到会计信息的生产过程，有效地监督和指导有关单位的会计工作。虽然我国目前会计信息失真问题较为普遍，但多数企业的虚假会计信息仅仅在于骗取投资者、债权人或国家有关管理部门的信任，并未给他们造成直接损失，或者损失不明显。人们对这类虚会计信息缺乏足够的警惕，有会计法规中，经常是规定不得如何如何，对违反

8、行为缺乏相应的处罚措施。在这种情况下，恰当的行政管理手段是非常必要的。连云港市采取的建帐监管制度和呼和浩特市采取的会计账簿统一管理制度，