财务报表内部控制审计

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1、财务报表内部控制审计-->第一章引言第一节选题背景及意义1992年COSO的《内部控制—整合框架》的发布将内部控制理论的研究和内部控制在实践中的应用推进了一大步，但结果表明，内部控制似乎并没有发挥预期的作用，各国都出现了为数不少的因财务丑闻爆发而导致著名企业破产的事件。探究这些公司失败的原因，大多数与内部控制的缺失有关，而这并不是指内部控制本身的作用有问题，根本的原因在于这些企业的内部控制不健全，或者是没有得到很好地执行，相关的内部控制制度流于形式。在2001年安然、世界通信及随后多家著名公司因为财务丑闻等原因而

2、导致破产之后，为了挽回广大投资者的信心，美国国会于2002年7月30日通过了《萨班斯一奥克斯利法案》(SarbaneS一OXleyACt。f2002)(以下简称《SOX法案》)。该法案的404条款规定，根据1934年《证券交易法》中13(a)或15(d)款要求递交年报的公众公司，管理层需要对公司财务报告内部控制的有效性进行评价，独立审计人员必须对管理，层的这份评估报告进行审计。这标志着财务报告内部控制审计成为了一种与财务报表审计并行的审计业务。《SOX法案》的法律效力为内部控制在企业的贯彻实施提供了强制性保障，对

3、内部控制发展产生了巨大的推动力，也对其他国家的内部控制理论与实际应用产生了重大影响。我国的政府监管部门也在密切关注我国企业所存在的问题和内部控制的发展。在美国的《Sox法案》颁布之后，我国财政部、证监会等相关部门通过各种措施逐步推进内部控制在我国企业实施的步伐。经过几年的过渡和准备，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年6月在北京联合发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称“基本规范”)，该规范自2011年1月1日开始率先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易

4、所主板上市公司施行;在此基础上，择机在中小板和创业板公司施行;鼓励非上市大型企业提前执行。执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。2010年4月26日，在征求了各方意见的基础上，五部委联合发布了正式的20项《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、1项《企业内部控制评价指引))和1项《企业内部控制审计指引》，连同2008年6月发布的《企业内

5、部控制基本规范》，构成了我国内部控制规范完整的体系。这些规范和指引的发布，确立了我国企业内部控制有效性的自我评价与报告以及财务报告内部控制审计制度。财务报告内部控制审计作为一项新兴的审计业务，对于企业来说，接受财务报告内部控制审计会增加企业的审计费用，给企业带来一定的成本负担;对注册会计师来说，因为财务报告内部控制审计是不同于财务报表审计的一种审计业务，并且前者较之后者涉及更多的定性分析，需要注册会计师做出更多的职业判断，不成熟的审计技术也会增加注册会计师实施审计的成本。高额的执行成本曾使《SOX法案》的实施遇到

6、过阻碍，我国企业在按照基本规范的要求执行内部控制评价与审计的过程中，同样也会遇到类似的一些问题，如果这些问题没有得到及时解决，使得企业认为执行基本规范相关要求的成本超过其按照要求执行内部控制所产生的效益，基本规范的实施也会受到很大的阻力，进而也就不能发挥应有的作用。因此，在财务报告内部控制审计技术还不成熟的现阶段，理论界和实务界应积极探索财务报告内部控制审计技术，使之发展成熟，进而提高审计效益，降低实施成本，并最终实现财务报告内部控制审计的实施目的。本研究将在参照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》

7、的基础上，汲取美国等国家在实施财务报告内部控制审计过程中的经验教训，基于整合和风险导向的理念，对企业的财务报告内部控制审计进行了研究，以期对注册会计师实施财务报告内部控制审计有一定的指导作用，并充实我国现有的内部控制审计理论。第二章财务报告内部控制审计:一种制度安排第一节财务报告内部控制审计的国际比较2001年，美国能源巨头安然公司爆发了令社会公众震惊的财务舞弊丑闻，随后又爆发出了世界通信、施乐、默克制药等著名公司的虚假信息披露案件。一连串的财务舞弊丑闻引起了社会公众对财务报表审计对上市公司财务信息质量的保证程度

8、的普遍质疑，他们逐渐认识到健全有效的内部控制对预防此类事件的发生有着至关重要的作用。政府监管机构、.企业界和会计职业界对内部控制的重视程度也进一步提升，从注重财务报告本身可靠性转向注重对保证财务报告可靠性机制的建设，也就是通过过程的有效来保证结果的有效。资本市场上的投资者甚至社会公众要求企业披露其与内部控制相关的信息，并要求经过注册会计师审计以增强信息的可靠性(审计指引规