上市公司会计舞弊表象漫谈

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1、上市公司会计舞弊表象漫谈近几年来，上市公司会计舞弊现象引起了社会立法机关、政府、投资者、社会公众以及会计界人士的强烈关注，在一定意义上已超越了会计范畴而演变为一个备受关注的社会问题。了解上市公司会计舞弊现象对上市公司相关方的管理决策具有十分重要的现实意义。为此，将本人所观察到的会计舞弊现象列示如下，供各位同仁参考。一、应收账款居高不下。目前，我国经济已进入买方市场，上市公司迫于市场压力或为了追求短秒账面利润，不惜通过大量赊销扩大销售。如，“东方通信”，98年中报显示，其应收账就比期初激增2．5亿，已将同期16亿

2、的净利润吞掉，所谓吞掉，也就是公司报表上的利润是虚拟的，全部是应收账款状态，没有现金作保证。另外17亿的应收账款，其账龄均在1年以上，风险很大。再如，“特变电工”本期应收账款增加了3106万元，是同期利润的105％。应收账款急增的结果，一是使账面利润与现金资源的差距扩大；二是使现金的机会成本提不，对企业极为不利．具体有3种表现；一方面是利息的损失，另一方面，由于经营，需要向银行借入资金，又要发生利息支出，公司受到双层损失，第三，这部分现金被套，还可能失去较好的投资机会，使现金的机会成本提高。三是货币贬值损失扩大

3、，假设通货膨胀率一年为20％，那么，应收款一年以后，其实际购买力已贬值20％，如果应收款数额较大，其贬值损失不可低估，而且，这种损失无法在报表中显示出来。因为我们采用的是历史成本计价。此外，上市公司的另一个惯用手法是入为地操纵应收贴款项目。应收账款作为一个应计项目，具有很强的可操作性，完全可以虚拟，许多上市公司利用美联企业的交易使应收项目上升，进而操纵利润。例如，“宁通客车”在1998年申报中；其应收联营企业河南字通快运股份有限公司2048万元，占应收账款总额的434％。二、其他应收教内容庞杂。实际工作中，上市

4、公司把其它应收款视为“大杂烩”科目，凡属分不太清楚的费用，都往里面塞。例如，峨眉铁合金股份有限公司94年报表中，其它应收款比上年增加5428万元，增幅110％，据年报说明，主要是划给综合开发公司作启动资金，为什么要作启动资金？不算投资，也不算融资呢？严重违犯了会计准则。再如，东方股份集团股份有限公司，94年末其它应收教为38989万元，比上年增加13491万元，增幅达53％，是同期应收款的2.5倍，这在一定程度上表明，公司资金运作差，甚至伴有关联方内幕借款或不合理拆借等。三、潜在亏损处处可见。大部分上市公司的利

5、润不是由主营业务，不是欠公司实力形成，而是投机因素偶而形成，收益中很大一块是营业外收入和股票投资收益，如，某上市公司98年中期每股亏损007无，年终“扭亏为盈”，每股收益0017元，但是，其主营收入比上年大幅度下降34％，净资产收益率仅0.88％，比上年下降79．7％，其主营业务到98年底仍亏38．8万元，非经营性营业外收入和股票投资收益是其全部利润201万元的来源，可见，股票交易收入掩盖了公司实际亏损的事实，并不是真正意义上的扭亏为盈。四、会计收入偏激超前。有的上市公司为配合庄家的炒作，少计费用和损失，不恰当

6、地提前确认或制造收入或收益，利用销售调整增加本期利润，为了突击达到一定的利润总额，公司在报告日前做一笔假销售，再于报告日后退货，从而虚增本期利润，将费用挂在“待摊费用”科目，采用推迟费用入账时间的办法降低本期费用。五、四项计提问题重重。据最近一项对1000多家上市公司的统计表明，每家四项计提平均金额在4000万元以上占资产总量的平均比例为38％，由于四项计提属会计估计范畴，主观成份较大，大部份上市公司就充分利用这一点粉饰报表，欺骗投资者。六、关联交易隐患突现。有关调查资料表明；发生各类关联交易行为的上市公司占公

7、司总数的94％，这些大量的关联交易；导致大量费用虚减，收入虚增，风险加大。大部分上市公司利用关联交易调节利润。关联方交易作为一种独特的经济现象，在市场经济环境下是不可避免的。然而，现实生活中上市公司的关联交易往往是不正当的，他们常常通过与关联方之间的非货币性交易（物物交易）来改善报表形象，并且将其视为最“便捷”的手段在使用。为确保上市公司的每股收益，母公司往往将材料、动力等低价售给子公司，子公司又将商品或服务高价卖给母公司，或与大股东交易赢得巨额收入，这样摇身一变，亏损不见了，利润出来了。据99年上市公司中报披

8、露；31家扭亏公司平均每家通过关联交易获得利润达1041万元，占同期净利润的60％。归纳起来，其具体操作程序是：先从账面上混淆待售资产与非待售资产的形态，因为只有不同类资产的交换才能确认收益；然后将“逆向推算”出的换入资产“拨高价值”履行评估确认手续；之后利用换入与换出资产的巨大价格落差填充利润总额。七、现金利润数据悬殊。上市公司净利润很高，现金流量为负值的情形比比皆是。这时的净利润实