基于经济学视角的企业会计信息失真分析与研究-

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1、基于经济学视角的企业会计信息失真分析与研究?安徽财经大学　赵晶【摘要】会计信息是反映企业信息的基本资料，是债权人、投资者以及其他利益相关者管理决策的重要依据。然而，目前我国会计信息失真状况日益突出，会计信息失真己成为国内普遍存在的社会问题。本文从经济学视角出发，利用委托代理效用和成本收益博弈函数分析了企业会计信息失真原因，并提出了治理对策建议。以期为治理会计信息失真研究与控制提供借鉴参考。【关键词】信息失真　委托代理　成本收益　对策建议一、引言我国《企业会计准则》要求，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况经营成果和现金流量。然而，随着市场经济发

2、展和企业体制改革，会计造假案件却层出不穷，直接结果是会计信息严重失真，造成市场信用危机，阻碍经济社会发展。如何有效规范会计行为，提高会计信息质量水平，已成为当前亟待解决的重大课题。会计信息失真研究不仅有利于维护国家、股东、债权人的利益，为其科学决策提供依据；有利于规范会计行为，为会计准则等法规修订完善提供有力支撑；有利于打击失信行为维护守信者利益，建立公平竞争的市场秩序；有利于引导社会资金流向，发挥市场的资源配置功能；还有利于完善公司治理结构，防范国有资产流失，预防惩治腐败，维护经济社会稳定。本文从经济学视角，采用委托代理理论，对企业会计信息失真进行分析。二、会计信息失真

3、的界定及分类（一）会计信息失真界定会计信息是指单位通过财务报表、财务报告等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证不符，没有真实地反映客观经济活动，给决策者带来了不利影响的现象。（二）会计信息失真分类会计信息失真不同学者认识不同分类也不同。目前，国内学者普遍认同会计失真“三分法”：规则性失真、技术性失真和违规性失真。规则性失真：指会计规范不科学而导致的失真，会计规则制定者在会计秩序转变为会计规则过程中存在偏差，导致企业反映的会计要素缺乏可靠性。技术性失真

4、：指会计人员业务素质不能满足会计工作需要而导致的失真，会计人员缺乏责任心，专业水平无法适应新环境、新业务发展，导致会计信息失真。违规性失真：指有关单位和人员故意违反法律规章制度而导致的失真，行为主体从自身利益出发，人为地调整编造会计信息，造成会计信息失真。三、我国企业会计信息失真现状及危害（一）企业会计信息失真现状根据财政部会计信息监督检查来看（如下表所示），2010年抽查企业114户，失真企业有24户，占比21%；2011年抽查企业85户，失真企业有9户，占比10.59%；2012年抽查企业106户，失真企业有11户，占比10.4%；2013年抽查企业95户，失真企业有

5、20户，占比21.05%。抽查的大都是上市公司、国有企业等，但也存在10%以上会计失真行为，对那些未被抽查到的中小型企业，由于会计管理不规范，会计失真行为尤甚。另外，证监会对沪深两市2537家上市公司2013年报表披露，有2534家依法进行披露，有3家未披露。在已披露的2534家上市公司中，有84家被出具了非标准意见的审计报告，占比3.31%。同时，在已披露会计年报中仍存在错漏、业绩预告违规，未按规定披露重大诉讼、担保事项、关联关系及关联交易，重大会计差错更正涉嫌虚假陈述，存在违规使用募集资金、非经营性资金占用等行为。由此可见，企业会计信息失真现象已成为普遍存在的社会问题

6、，以多样化表现形式在不同行业、不同类型的企业中广泛存在。（二）企业会计信息失真表现形式我国企业会计信息失真有多种操作手段，通过虚构经济交易、会计核算行为和会计信息披露失真。主要表现为：操纵利润、调节资产、偷逃税金。操纵利润：企业通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本来虚增利润或虚减利润，或通过关联交易转移利润。调节资产：上市公司通过对虚拟资产作虚假评估来虚增企业资产和通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减资产等。偷逃税金：公司为了少交或延后交纳税金，故意将部分应视同销售直接以成本价转入不作纳税认定，或延期确认营业收入等。（三）企业会计信息失真危害（1）损害投资者债权

7、人利益，造成市场信用危机。企业经营者为获得投资者和债权人投资，粉饰会计报表，虚增利润、虚夸企业经营业绩，侵犯了投资者和债权人的利益，危及市场经济信用机制，削弱和扭曲了资本市场资金筹集和资源调配功能。（2）影响公司经营管理水平，遏制经济决策。会计信息失真导致企业对自身判断做出错误分析，影响制定经济战略及在市场中寻求定位，从而造成企业决策失误，散失客户资源和市场份额。（3）引发贪污腐败违法犯罪，造成社会两级分化。会计信息失真与贪污腐败相关，经营者利用职务之便进行会计造假，私设“小金库”谋取自身利益，为贪污行贿开方便之门，滋生和助长