内购内销条件下集团内部存货交易及跌价准备的抵销

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1、内购内销条件下集团内部存货交易及跌价准备的抵销以上为了方便论述，所有的举例说明都是基于这样的假设：（1）企业集团由母、子两个公司组成，其中一个是内部购货企业、一个是内部销货企业；（2）内部购货企业对外销售已购进的内部存货，其销售对象特指企业集团外部，而不包括企业集团内部的其他企业。然而，现实经济生活中，企业集团往往由多个企业组成，内部购货企业购进的内部存货，不仅对企业集团外部销售而且对企业集团内部其他企业销售。在这种情况下，此前论述的内部存货交易及跌价准备的抵销方法（本文篇幅所限，不再重述）是否还适用呢？这是本文所要研究

2、的主要内容。一、简单内购内销情况下的抵销方法在论述有关抵销方法之前，先说明内部存货经过多次内部销售后，其内部销售毛利率的计算公式：r=1-(1-r1)•(1-r2)•••(1-rn)其中，r1、r2、•••rn分别代表第1次至第n次的内部销售毛利率，r代表经过n次内部销售后、总的内部销售毛利率。这个公式很重要，在后面的计算中要经常用到。集团内部企业内购内销，主要有以下四种基本情况：（一）第一次内购企业本期购进内部存货，本期全部销售给第二次

3、内购企业；第二次内购企业将该存货，全部转为本期期末存货。[例1]某企业集团由A、B、C三个公司组成。B公司本期从A公司购进内部存货（本次内部售价R=2000元，内部销售毛利率r’=25%）然后销售给C公司（本次内部售价R=2500元，内部销售毛利率r’=20%）；C公司将该存货全部转为本期期末存货。上期期末内部存货可变现净值是其账面余额的70%，本期期末内部存货可变现净值是其账面余额的90%。则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下：B公司：（1）本期购进内部存货（R=2000元，r’=25%），本期全部对外销售。（抵销方

4、法同类型二）内部交易抵销分录：借：主营业务收入2000贷：主营业务成本2000不作跌价准备抵销分录。C公司：（2）本期购进内部存货[R=2500元，总的内部销售毛利率r=1-（1-25%）（1-20%）=40%]，全部转为本期期末存货。（抵销方法同类型一）内部交易抵销分录：借：主营业务收入2500贷：主营业务成本[2500×（1-40%）]1500存货[2500×40%]1000跌价准备抵销分录：对本期期末该存货而言，已提准备A=2500×（1-90%）=250元，应有准备B=0[2500×（1-40%）-2500×90

5、%=-750<0]，应补提的本期准备G=0-250=-250元借：管理费用-250贷：存货跌价准备-250（二）第一次内购企业本期购进内部存货，本期全部销售给第二次内购企业；第二次内购企业将该存货，本期全部对集团外部销售。[例2]上例1中，假设C公司将本期购进的该存货，本期全部对集团外部销售，其他资料不变。则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下：B公司：（1）有关抵销分录同例1。C公司：（2）本期购进内部存货[R=2500元，r=1-（1-25%）（1-20%）=40%]，本期全部对外销售。（抵销方法同类型二）内部

6、交易抵销分录：借：主营业务收入2500贷：主营业务成本2500不作跌价准备抵销分录。（三）第一次内购企业上期转入的内部存货，本期全部销售给第二次内购企业；第二次内购企业将该存货，全部转为本期期末存货。[例3]上例1中，假设A、B公司之间的内部交易在前期发生，而B、C公司之间的内部交易在本期发生，其他资料不变。则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下：B公司：（1）上期转入的内部存货（R=2000元，r’=25%），本期全部对外销售。（抵销方法同类型五）内部交易抵销分录：借：期初未分配利润（2000×25%）500贷：主营业

7、务成本500跌价准备抵销分录：对上期期末该存货而言，已提准备E=2000×（1-70%）=600元，应有准备F=2000×（1-25%）-2000×70%=100元，应补提的前期准备H=100-600=-500元借：期初未分配利润-500贷：主营业务成本-500C公司：（2）有关抵销分录同例1。（四）第一次内购企业上期转入的内部存货，本期全部销售给第二次内购企业；第二次内购企业将该存货，本期全部对集团外部销售。[例4]上例1中，假设A、B公司之间的内部交易在前期发生，而B、C公司之间的内部交易在本期发生；C公司将本期购进

8、的该存货，本期全部对集团外部销售，其他资料不变。则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下：B公司：（1）抵销方法同例3。C公司：（2）抵销方法同例2从上述集团内购内销的基本情况可以看出，此前论述的内部存货交易及跌价准备抵销方法（分析抵销法有六种类型）完全适用。内部购货企业“对外销售”购进的内部存货时，包括对企业集团外部