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1、商业会计2017,21,6-9内部人控制、股权集中度与国企会计信息质量吴秋生郭瑞敏山西财经大学会计学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：文章选择2014—2016年我国国企上市公司经验数据，研究内部人控制对国企会计信息质量的影响，以及股权集屮度对二者关系的调节作用。研宂发现:国企屮内部人控制程度越高，会计信息质量越低;第一大股东持股比例强化了内部人控制与国企会计信息质量的负和关关系，降低了会计信息质量。据此，提出优化股权结构、增强公司股权多制衡度;完善公司内外部的治理结构;充分披露国企相关信息等建议
2、。文章的研究结论对推进我国国企混合所冇制改革，冇效治理内部人控制、提高国企会计信息质量有一定启示。关键词：内部人控制;股权集中度;会计信息质量;作者简介：吴秋生，男，山两财经大学会计学院院长，教授，博士生导师，博士中国注册会计师。中国审计学会理事，山西省审计学会副会长，中国政府审计研宄屮心学术委员；曾被评为山西省优秀学术带头人、山西省教学名师，山西省优秀研宄生导师。在《会计研究》《审计研究》《中国工业经济》等学术期刊发表文章一百余篇，主持国家及省部级科研项目十多项，接受企业委托主持完成咨询项目5项，获
3、得省部级科研奖励6项。担任多家学术期刊的审稿人。研究方向及领域:国家审计、企业内部控制、财务公司。一、序言会计信息质量高低不仅影响企业决策的有效性，而且会对证券市场资源有效配置以及政府宏观政策产牛.重要影响，还能够降低管理者寻租机会和自利行为等。但0前我国国企会计信息质量仍存在不少问题，2017年6月23日，审计署发布的《2016年度屮央预算执行和其他财政收支的审计情况》指出，有18户央企采取虚构业务、人为增加交易环节、调节报表等方式，近年累计虚增收入2001.6亿元、利润202.95亿元，分别占同期
4、收入的0.8%和利润的1.7%。这使会计信息质量再次成为人们关注的焦点问题。导致会计信息失真的原因很多，如公司内部制度的不完善，社会审计监督不力等，而从2017年查处的国企腐败案件发现，高管舞弊行为与股权分散形成的内部人控制是重耍原因。因此，有必要研究内部人控制与国企会计信息质量的关系，以及股权集中度对这一关系的影响，以期找到新的有效保障会计信息质量的路径。当前对会计信息质量影响因素研宄的文献可大致分为两类:一是主要关注外部因素的影响，包括环境因素（郑槐淼等，2003）、法律因素（LaPortaeta
5、l,1997）、会计准则（Shleifer,1999;王跃堂，2001）、机构投资者（Taylor,1990;Coffee,1991）、媒体关注（DuckandZingales,2002;叶青，2012）、产品市场竞争（Birtetal,2006;张程睿，2008;伊志宏等，2010）、数据库技术（杨周南，1999;W.E.Mcrthy,1982）、新会计制度（刘伟琴，2006）等。二是关注企业内部因素的影响，包括企业因素和“人”的因素两类。企业因素包括审计委员会（Xie,2003;吴国萍，2012）
6、、股权结构（Beasley,1996;陈汉文，1999等）、内部控制环境（陈汉文，2000;Doyle,2006）、会计技术的发展（杨世忠,2005）、会计的稳健性（李远鹏,2006;Watts,2003）、经营风险（JanBarton,2001;张劲松、陈旭，2004）、企业对反倾销的应对（MatschkeandSchottner,2010）、公司规模（LangandLundolm,1993）、公司业绩指标（BowmanandHaire,1975）、资产减值计提（StrongandMeyer,198
7、7）、公允价值计量（DouglasBreeden,1990）、XBRL（Hunton,2003;沈颖玲，2004）、ERI）系统的应用（Joseph,2005）、内部审计（Ryanetal,2005）、文化因素（Hofstede,1984）、会计数据、会计系统（庄明来，2010）等。“人”的因素，包括伦理道德（BernardiandArnold,1997）、会计人员的工作态度（曾明，2003等）、财务高管的行为（Lietal,2010;王进朝、陈丽，2010）、董事会人数（ParkandShin,20
8、04）、独立董事比例（Beasley,1996;崔学刚，2004）、董事长和总经理两权合一（崔学刚，2004;殷枫，2006）、第一大股东（陈岩，2012）、终极控股股东（刘建民，2012）、管理层持股比例（David,2000）、会计信息需求者（龚光明、陈文婕，2009）、董事会特征（RosensteinandWyatt,1990）等。综上，关于会计信息质量影响因素的研宄文献很多，但尚未有学者研宄内部人控制对会计信息质量的影响。因此，本文选择2014—
