简谈cat模式下碳排放权会计处理理由

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1、简谈CAT模式下碳排放权会计处理理由简谈CAT模式下碳排放权会计处理理由导读：上进行相关的探讨和研究。　　资产的确认还涉及的一个理由是贷方科目的确认理由，根据《国际会计准则第20号——政府补助会计和政府援助的披露》（IAS20）的规定，政府授予企业碳排放权时，如果对其进行了确认，则贷方要么作为收入直接计入利润表，要么作为递延收入计入资产负债表，再按照系统合理的方式转入利润表。IFRIC3的做法是提要：随着全球气候变暖，节能减排已成为世界各国共同面对的重大课题。欧盟成员国从2005年起通过欧盟排放交易机制（EUETS）实现节能减排的目标，我国也已批准7

2、个碳排放权交易试点城市来降低碳排放量。但对于碳排放权的相关会计处理，国内外的会计准则制定机构并没有做出明确规定，实务中的会计处理方式也存在很大的自主性和随意性。本文主要就总量制约及交易模式（CapandTrade）下碳排放权的相关会计处理理由进行了探讨，以期为我国碳排放权的会计处理提供借鉴和参考。　　关键词：CAT碳排放权会计处理　　目前，欧盟、美国、澳大利亚等发达国家纷纷建立自己的碳排放交易体系，通过碳排放权交易来实现节能减排的目标。但是对于碳排放权的会计处理，各国会计准则制定机构并没有做出明确规定，实务中的会计处理方式更是多种多样。不同的会计处理

3、会对财务报表产生很大影响，进而影响投资者的决策，因此对碳排放权的会计处理进行研究就显得格外重要。我国的碳排放权交易尚处于初级发展阶段，对于碳排放权相关的会计处理理由，我们可以借鉴国外经验并结合我国的实际情况进行具体分析。目前，国外有效的减排模式主要有两种：总量制约及交易模式（CapandTrade）（以下简称CAT模式）和基准及信用交易模式（BaselineandCredit）。鉴于CAT模式下存在活跃的碳排放权交易市场，应用主体也比较多，本文主要对CAT模式下的碳排放权会计处理理由进行探讨。　　一、CAT模式及CAT模式下会计处理理由概述　　199

4、7年通过的《京都议定书》规定发达国家在2008-2012年间，须将温室气体的排放量在1990年的水平上平均降低5.2%，在此期间发展中国家不承担减排义务。欧盟为帮助其成员国实现减排目标，于2005年1月1日正式启动欧盟排放交易机制（EUETS），采用总量制约及交易模式（CapandTrade）来降低成员国企业主体的碳排放量。据有关统计，欧盟建立的欧盟排放权体系许可证（EUA）交易金额从2005年的79亿美元迅速增加到2011年的1480亿美元，占国际碳市场交易价值的84%，全球碳市场主要由欧盟排放交易体系（EUETS）推动。　　目前国外的碳排放市场可

5、以分为两部分，一部分是政府管制市场，即由政府向交易体系内的企业发放一定数量的碳排放额，另一部分是自由市场，企业可以在该市场上自由地买卖碳排放额。在政府管制市场下又存在两种交易模式，即总量制约及交易模式（CapandTrade）和信用交易模式（BaselineandCredit），英国以及其他欧盟成员国采用的就是总量制约及交易模式（CapandTrade）。（资料：根据KPMGLLP（UK）.Accountingforcarbon（2008）整理。）　　CAT模式是指监管者制定一个履约年度内的碳排放总额并规定相应的碳排放配额（通常情况下，1个配额等同于

6、1吨二氧化碳或其他气体的排放量）。年初，监管者向企业主体发放一定量的免费配额（在EUETS下即EUA），年度终了时，企业主体要向监管者上缴与企业实际碳排放量等量的排放配额。在EUETS下该过程可以分为三个阶段，如图2所示（资料：根据KPMGLLP（UK）.Accountingforcarbon（2008）整理）。　　若主体的碳排放量低于所发放的配额，则可以将结余的配额在碳排放交易市场上进行获利或者用于抵补以后年度的碳排放；若主体的碳排放量高于所发放的配额，则需要在碳排放交易市场上购买不足的差额，否则将受到重罚。　　从全球范围看，尚没有会计准则制定机构

7、对碳排放权的会计处理做出有针对性的规定，但碳排放权的大部分会计处理理由可以从现有会计准则中找到相关解释，而理由在于对会计准则的解释存在很大分歧，这就导致会计实务中碳排放权的确认、计量和报告缺乏统一的处理机制。ElfrinkandEllison指出对于碳排放权会计处理的官方指导仍然需要进一步的发展，碳排放权会计准则的制定仍然面对着诸多挑战。GHGManagementInstitute认为碳正成为一种具有巨大潜在市场的全球性产品，在全球范围内越来越多的公司正参与到碳交易中来，因此绿色气体会计准则的制定迫在眉睫。IASB于2004年12月发布的《国际财务报

8、告解释公告第3号——排放权》（IFRIC3）中对碳排放权的会计处理做出了规定，但是由于资产和负债在重估方面的