对企业内部审计独立性的思考

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1、对企业内部审计独立性的思考内部审计是改善企业的内部管理效率的效果，提升风险应对能力的有效途径。但是，由于企业内部审计缺乏独立性，严重影响了其职能的发挥。本文分别从内部审计机构独立性和人员客观性两个方面，对企业内部审计的独立性展开研究，希望通过提高内部审计的独立性促进企业内部审计的健康发展，提高企业风险管理能力。关键词：内部审计；独立性；客观性　　2003年中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》之后，企业按照准则要求，普遍建立起了内部审计制度。但是，内部审计在实施过程中，还存在独立性概念不明确、机构归属不统一等问题，亟待加强内部审计独立性研究，

2、探讨内部审计在实施过程中存在的问题，并采取有力的措施，提高内部审计的有效性。　　一、内部审计独立性存在的问题　　20世纪90年代中期起，由于内部审计无法与企业目标相契合，内部审计出现了严重的生存危机。西方国家不少企业，特别是一些大公司解雇了内部审计人员，将日常内部审计工作完全或部分转由会计师事务所或管理咨询公司担当。　　（一）内部审计机构独立性不强　　独立性是内部审计的灵魂和前提，它是内部审计人员自主地开展工作的保证，是提高内部审计效果的基础。我国《内部审计具体准则第22号—内部审计的独立性与客观性》指出，独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计

3、客观性的利益冲突的状态。　　对于内部审计的归属，目前主要有两种观点，第一是内部审计归最高管理层领导，第二是内部审计归审计委员会领导。至于其他观点，如内部审计归属于财务部门或者归属于财务经理，因为独立性没有保证，已被摒弃。内部审计归属不统一，说明内部审计到底代表谁，监督谁等基本理论问题还没有得到清楚地解决。　　内部审计归属其实是一个两难的问题。内部审计作为企业的一个职能部门，能够使内部审计接近经营管理层，容易得到管理层和企业其他职能部门的支持和理解，有利于为经营决策提供服务。但是，由于内部审计是在企业管理层的直接领导下开展工作的，其人员配置、职务升迁、工作地位及经济待遇等都是

4、由企业决定的，其独立性不可避免地受到管理层的制约。　　（二）内部审计人员客观性不强　　作为企业内部的职能部门和内部人员，企业内部审计人员执业的客观性受内部因素影响较大，降低了内部审计的效率。内部审计部门与企业其他职能部门一样，都在管理层领导下展开工作的，不可避免的受管理层意志所左右，加之内部审计人员作为本单位人员与其他职能部门和人员存在千丝万缕的关系，内部审计人员很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理、合法的评价。特别是面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内部审计人员，如若服从于领导意志，不能对企业的财务有效的监控

5、，不能做出真实客观的评价而出具虚假内部审计报告，这就会埋下巨大的隐患。如若不服从领导意志，做出的审计处理决定也会因管理体制上的制约，而得不到有效的贯彻执行，久而久之，内部审计便失去了权威性，成为企业可有可无的职能部门。　　此外，内部审计人员素质较低，知识结构不合理，不具备对企业的财务状况、经营成果以及管理效率和效果进行客观的判断的能力。调查显示，我国企业的内部审计人员中有71%以上是财务会计和审计专业毕业，法律、统计、金融以及企业管理专业毕业的占14%，机械制造和建筑专业毕业的各占4%。说明我国内部审计人员普遍对财务会计、财务审计、会计法与会计准则、审计法、税法、审计准则、

6、内部控制制度等领域的知识比较熟悉；对公司治理、战略管理、管理会计与管理审计、组织行为与管理沟通、风险管理、信息系统及其审计等领域的知识不熟悉。我国内部审计人员的胜任能力与开展风险导向内部审计的要求还存在比较大的差距。　　（三）内部审计机构的职能与地位不匹配　　我国相关法规对内部审计机构监督能力的定位是比较高的，但是却没有赋予其相应的独立性基础。如《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制应用指引——内部审计》（草案）要求内部审计机构受董事会和审计委员会领导，定期向董事会及审计委员会、监事会和高级管理层递交工作报告。但是《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制应用指引——内部审

7、计》（草案）只有“内部审计机构不能与财务部门合暑办公”的规定，只能保证内部审计机构对财务信息的形成发挥有效的监督作用，并不能确保内部审计机构不受制于管理层。在内部审计机构不能独立于管理层的情况下，硬性要求将管理层置于内部审计机构的监督之下，只能使内部审计监督流于形式。　　二、加强企业内部审计独立性的措施　　2001年，国际内部审计协会（IIA）发布《内部审计实务标准》（IIAS）提出的内部审计定义，用“独立、客观”取代了“独立”，改变了对内部审计独立性的看法，厘清了内部审计独立性与外部审计独立性的区别，确立了客观性