建筑业营改增：一石激起千层浪

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1、建筑业营改增：一石激起千层浪建筑业“营改增”的税改政策，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远。文/黄惠灿2011年11月16日，财政部和国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号文件），文件明确规定，建筑业由营业税改征为增值税，适用11%的税率，全国人大“十二五”立法规划必须在2015年之前将执行营业税的企业全面改征为增值税。建筑业“营改增”的税改政策，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远。11%的增值税率使建筑业税负不降反升中国建设会计学会对66家建筑施工企业的调研测算结果表明，如果将3%的营业税税率改为11%的

2、增值税税率，理论上平均减轻税负为83%，但实际税负却有可能增加90%以上。折合成当前的营业税税率是5.70%(3%+3%×90%，相当于100万元的产值，税改后应多上缴2.7万元的营业税，相应的城市维护建设费、教育费附加等，也因此“水涨船高”，相应增加附加税费=2.7×（城建税7%+教育费附加3%）=0.27万元。理论税负与实际税负差别大的原因。理论税负与实际税负的测算结果之所以反差较大，主要是因为理论测算是以十分理想的税收环境为前提的。即向建筑企业提供产品与服务的社会各行业均实行了增值税，且建筑施工企业发生的业务都能取得进项抵扣发票。但因营改增未全面试点，加上建筑行业的自身特点，

3、造成增值税抵扣链条很不完整，根据当前建筑市场的实际情况，除钢材和水泥这两种材料外，一般的材料采购很难取得增值税的进项发票，而钢材和水泥的比重仅占30%左右。税率平衡点的测算。上市建筑企业的测算结果以及财税专家反馈的意见普遍认为：若增值税定在8%～9%之间，将与现行营业税3%的税负基本相同；若定在8%以下，则可适当减轻负担；若是采用11%的税率，则肯定会加重企业的负担。那么，建筑业“营改增”税率究竟为多少，才能与现行的3%营业税负担相当呢？根据《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建筑行业上市公司百元产值的数据进行测算分析，估算百元产值可抵扣的进项税额5.08元。假设：当建筑业的

4、增值税率为×时，税改前的应缴税额=税改后的应缴税额。100元×3%×（1+城建税7%+教育费附加3%）={100元／(1+×)×X-可抵进项税为5.08元}×(1+城建税7%+教育费附加3%)，8.08×(1+X)=100X，X～8.79%，即：当X～8.79%时，税改前和税改后企业的税负相等。对建筑业生产经营工作的影响对投标工作的影响。一是营业税改征增值税后，将给投标工作带来较大的变化，估计《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化。相应的设计概算和施工图预算编制将执行新标准，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二是这种

5、变化使建筑企业投标工作变得更为复杂。投标书编制涉及的有关材料成本是不包含增值税进项税额的。实际施工中，究竟有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准确的；同时，原本按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城建税和教育费附加等i此外，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，还有待统一规范。对联营合作项目冲击大。目前，联营合作项目在施工企业内部普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包的工程、租赁的机械设备等基本上没有正式的税务发

6、票，企业也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣司题，营业税也与成本费用关系不大。税改后，如果联营合作方在采购、分包、租赁等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税可抵扣的进项税额就很小，应缴纳的税款将更多，工程实际税负有可能达到6%~11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险将会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。对建筑关联行业的影响建筑混凝土公司竞争更加激烈。目前，建筑混凝土公司执行的是（财税[2009]9号）文件的规定，选择按照简易办法，以6%征收率计算缴纳增值税。随着建筑业“

7、营改增”的税收改革，为适应市场的生存和发展，提高企业的竞争力，混凝土公司应申请为增值税一般纳税人，即由原来的简易征收税率6%变为一般纳税人17%的税率，否则，公司必须要有11%（17%-6%）的价格竞争优势，因为在同等条件下，购买方肯定选择具有17%做为进项抵扣税额的企业，而不愿意选择只有6%的可抵扣进项税额的企业。建筑机械租赁公司将增加税负。新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械租赁属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展来说是一