当代导致注册会计师验资风险的事项分析

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1、当代导致注册会计师验资风险的事项分析近年来，验资诉讼案件不断增多，一些事务所为了避免验资带来的风除，尽可能地少做或不做验资业务，但这会导致注册会计师不能满足验资业务需求的新题目。为此，我们以为逃避验资业务不是解决新题目的最佳方法，新题目的关键是如何进步验资质量，公道规避验资风险。一、涉及货币出资的事项分析事项1：自然人甲、乙、丙、丁共同出资组建A有限责任公司，合同规定甲、乙、丙、丁分别出资人民币25，000元，各占注册资本的25％。注册会计师实施了必要的审验程序，即向银行函证，核对函证、银行对账单和进账单是否一致，检查进账单真伪和要素是否完备，并审验了注明投资款10万元

2、的进账单。分析：注册会计师对该事项的审验符合《独立审计实务公告1号一验资》及其规范指南的要求，但为了避免：（1）各个自然人之间代为出资而引起的权责纠纷。注册会计师取得的进账单上显示的是各出资者缴款的汇总金额，不能反映各个投资人实际出资情况，假如某个出资人如丙方没有资金，私下协议由其他出资人代为垫付，这在注册会计师取得的证据中没有办法得知，并且在各个出资人拟设立公司的良好关系下，他们也不会把实情告诉注册会计师。但一旦出资人之间出现矛盾，其权责无法私下调和需要司法参与时，代为出资方可能会控告注册会计师验资报告不实，由于实际情况是丙方没有出资；（2）出资人用借款出资，取得验资

3、报告拿到营业执照后，立即抽逃资本还债。注册会计师还应关注和取得以下证据：（l）证实各个自然人经济状况的资料；（2）由各个出资人、被审验单位签名盖章的“出资人货币出资清单”。假如某一出资人的经济状况不能保证其货币出资，注册会计师应谨慎出具验资报告；假如存在代为出资的情况，注册会计师还应取得由出资方、代为出资方共同签名的“委托受托代为出资协议”，并关注出资方和代为出资方的权利义务，尤其是代为出资款的偿付条款的规定。事项2：甲、乙、丙三方共同出资组建A外商投资公司，注册会计师审验三方投进A公司的货币资金时，发现一张3月2目的300万元的转账凭证是B公司转进A公司，A公司提供了

4、一份由B公司出具的“B公司转进A公司的货币资金300万元是B公司欠乙、丙两公司的款项”的证实材料，要求注册会计师把300万元验证为乙、丙两公司对A公司的货币出资。分析：注册会计师可以通过审验证实3月2日确有300万元的货币资金进进A公司，但对于300万元货币资金的权属及其是否属于投资款尚没有取得令人满足的证据，注册会计师碰到这种事项必须小心，由于我国尚没有有关代为投进出资款的法规规定，而且代为投进出资款的双方串通弄虚作假的可能性较大，因此，注册会计师最好不审验这种情况的出资。但假如现实中要求注册会计师对这种事项进行审验，注册会计师还应关注和取得以下证据：（1）乙、丙公司

5、和B公司之间的经济业务行为及其所欠款项的原始凭证的复印件；（2）乙、丙公司和B公司共同签名的“委托受托代为投进出资额的协议”，并得到A公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同签名的“货币出资声明书”，主要注明300万元货币出资各占的份额；（4）乙、丙公司财务状况及其资料。假如不能取得以上证据或根据取得的证据表明B公司欠乙、丙公司的款项不可信，注册会计师不能确认此货币出资。事项3：注册会计师一进驻被审验单位S公司，S公司就给注册会计师提供了完整的验资证据和相关材料，其中包括出资方甲方货币出资的银行进账单、银行对账单以及向银行询证函回国。分析：在验资实务中，被审验单位能够提供

6、出较完善的验资相关资料，对注册会计师来讲，是一件幸事，但验资应是注册会计师主动取证的过程，“主动取证”不是被审验单位提供什么资料，注册会计师就验证什么，而是注册会计师根据验证目标的需要，设计适当的审计程序，在有效控制审验程序实施中获取有力的证据，因此，注册会计师对货币资金进行验证时，不仅要谨慎地审验被审计单位提供的进账单和银行对账单的真伪，还应亲身寄发和收回、分析向银行函证出资款的回函，询证函不能让被审验单位一并办理，以避免被审计单位和银行的串通作弊而提供虚假证据。二、涉及非货币资产出资的事项分析事项个甲方以一新建的房屋建筑物投进被审验单位A公司，并提供了建筑房产的决算

7、书、付款凭证，以及该房屋所占土地的租赁协议，土地租赁期为20年。分析：固然造房屋确实为甲方建造，但由于它建在租赁土地上，不能取得土地证，其权属新题目轻易发生经济纠纷，注册会计师不能确认甲方以此实物出资。事项5：甲方以一批抵债收回的存货投进被审验单位A公司，不能提供存货的发票，仅提供了某具有资格的评估机构对存货所做的评估报告。分析：由于存货价值、存在性和权属的变动性大，因此以存货投资的验证本身风硷性大，初果被审验单位原合同、章程中没有规定以存货作为出资，被审验单位只是为了凑够足额出资而预备修改合同、章程以存货出资，这时在没有购买存货的发票表