浅析补充养老保险

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1、浅析补充养老保险　　【摘要】企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。本文旨在通过对上述概念以及实施情况的简单介绍，用以讨论现时执行企业年金计划的上市公司，尤其对多地上市同时适用于国际会计准则和国际财务报告准则的中央企业，其“中人补偿”计划可能对企业财务报表和财务状况产生的影响。　　【关键词】企业年金上市公司中人补偿　　一、企业年金与企业年金基金　　何谓企业年金？是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。何谓企业年

2、金基金？是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。综上所述，企业年金以及企业年金基金的关键词可以概括为：依法、自愿、补充。　　（一）依法　　根据《中华人民共和国劳动法》（1995年1月1日起施行）第七十五条，“国家鼓励用人单位根据本单位实际情况为劳动者建立补充保险”，为企业年金提供了法律依据。　　（二）自愿　　2004年1月6日，《企业年金试行办法》的发布，为“自愿”原则提供了明确依据。《办法》规定：本办法所称企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。同时，亦对缴费比例进行细化指导：企业缴费每年不超过本

3、企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。　　（三）补充　　企业年金是在国家政策指导下，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。　　二、企业年金的缴费流程　　从本质上而言，企业年金是一种信托，实行以信托关系为核心，以委托代理关系为补充的治理结构。其涉及的管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。其所涉及的缴费流程如下图所示：　　三、企业年金的列支及其对财务报表的影响　　有关企业年金的列支，已在前述法律法规中进行了明确规定。从计提比例来看，分为企业缴费部分

4、与职工个人缴费部分，其中企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支，企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴；个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。　　从计提总额来看，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一；企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。除此之外，国家税务总局亦针对补充养老保险的税前扣除发布了《关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号，2003年4月24日）。《通知》明确规定，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保

5、险，可以在税前扣除；如为补缴，则可在补缴当期直接扣除。　　由此可见，对企业而言，按照企业年金计划进行的缴费，属于企业职工薪酬范围，在会计处理和编制财务报告时，其确认、计量及报告适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定。即：根据参与企业年金计划的职工所属部门的不同，对企业缴纳部分进行成本与费用的区分。　　借：生产成本/管理费用/销售费用/在建工程　　贷：应付职工薪酬（实际缴纳时转为货币资金）　　由于企业年金采用信托型管理，因此其与信托产品类似，对其投资运营后产生基金收入和基金费用也需一并进行会计处理与财务报告列示，其中可能涉及较为复杂的精算事项，需根据实际投资运营状况进行个案分析，在此

6、不再赘述。　　四、企业年金特色名词：中人　　1997年，《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发[1997]26号）的发布，使得三个在养老保险领域具有中国特色的三个名词产生：老人、中人、新人。老人指1998年7月1日前的已离退休人员，其仍按原标准发给养老金；中人指1998年7月1日前参加工作的人员，其在实施统一养老保险制度后达到法定退休年龄，其实行过渡性养老金；其他的称为新人，其按照新办法实施养老金制度。　　随着目前越来越多的企业实施企业年金计划，使得对于补充养老保险而言，上述三个概念需要再更大程度上得以贯彻。其中尤以“中人”显得较为突出：一般情况下，按照《企业年金试

7、行办法》的规定，企业年金覆盖在职职工，因此，绝大多数企业均未将已离退休人员纳入企业年金计划当中；而对于新人而言，则完全按照企业内部年金实施方案执行即可，并无特殊之处。但对于“中人”，则涉及较为特殊的补偿问题。　　在目前实施年金计划的上市公司中，“中人补偿”一般具体两种定义：一种是指建立年金计划后退休的职工，即建立计划时的所有在职职工都属中人；另一种是建立年金计划并在一定时间内（如十年内）退休的职工，即临近退休的职工。其中，特别是在国