基于价值创造的企业整合预算模式初探

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1、基于价值创造的企业整合预算模式初探【摘要】本文针对传统预算模式的弊端，从企业价值最大化的角度提出了将平衡计分卡（BSC）和作业基础预算（ABB）导入传统预算模式中的整合预算模式，以期为企业预算管理提供新的思路和方法。【关键词】价值创造BSCABB一、传统预算模式的弊端非财务变量的业绩评价体系，同时对照价值驱动因素建立多预算是企业进行内部控制的工具，它涵盖了目标设定、预维业绩评价体系。算执行、差异分析、反馈与考核等内容。我国近年来兴起的“全二、整合预算模式的构建面预算管理”更是超越了西方传统预算模式，并在某种程度上1援将BSC与ABB整合导入传统预算模式中的可

2、能性。针成为我国企业进行内部控制所采用的唯一预算模式。进入27><0对传统预算模式的弊端，一些学者正在将新的管理理论和方世纪9<0年代，企业所面临的经营环境及其管理模式发生了巨法引入预算管理，并提出了改进的预算模式。就目前来说，这大的变化。处于激烈的国际竞争和全球化经营战略环境下的种改进主要体现在两个方面：一是将作业预算引入预算管理，企业日益感觉到现有的预算模式不能满足企业的需求，其弊从而产生了ABB；二是将BSC引入预算，从而产生了战略预算端日益显露，主要表现在：和平衡计分卡预算。这两方面的改进都大大促进了预算管理1援企业预算目标与战略的脱节。预算与战略可

3、以看成是理论和方法的发展。笔者认为，将这两方面的改进融入一个预表述同一“价值增值问题”所采用的两种不同的语言，预算强算管理框架可能会产生更好的效果。基于此，本文提出了基于调数据与财务文化，战略强调经营文化与非财务因素。而传统价值创造的BSC和ABB的整合预算模式。的预算目标都比较倾向于实现企业短期的财务目标，不能很通过下表可以看出，这种整合的预算模式为提升企业价好地实现企业发展战略目标。因此，无论是在规划阶段还是在值提供了可能。控制与评价阶段，传统预算体系都缺乏战略相关性，这就容易三种管理工具的特征比较列示造成企业预算目标与战略的脱节。管理流程预算BSCAB

4、B企业预算目标与战略相脱节，必然造成企业经营与战略关注多个财务指标遥包包含财务指标和非降低各项作业的资源的脱节或冲突，这使得预算只是一些毫无意义的数据和表格。明晰组织括净资产收益率尧现金财务指标袁且重视非消耗袁实现企业的价具体表现为：预算指标没有主次之分，预算的结果无法充分体战略和长流尧销售利润率尧销售财务指标曰战略意图值增值目的增长率等隐含在战略图及业期目标现企业的战略意图，最终导致企业战略目标不能实现。而导致绩指标的选择中企业预算目标与战略脱节的最主要原因是缺少将它们相连的以企业的职能部门为从价值链角度分析企纽带。那么，如何找到一种管理工具连接企业的预算

5、目标和战基础建立责任中心曰无业内部运营的有效正式细化的战略流程袁性袁以各个节点是否略，就显得格外重要。优化业务主要是制订短期财务增值来设定和优化业没有具体涉及2援传统预算模式没有考虑价值驱动因素，不能与价值创计划务流程曰强调企业应流程造挂钩。由于传统预算体系的构建是基于企业固有的职能部建立作业中心袁消除职能部门的限制门而进行的，这就很可能把原本联系紧密的作业流程人为地以财务指标为主袁编制强调指标间的野平强调组织的作业标割裂开来，使得众多分布于不同部门却相互联系的作业因此资金预算尧业务预算尧衡冶袁但没有提到为杆袁并设定标准作业而失去管理和控制，同时也无法满足作

6、业单位或作业团队的具体任务费用和利润预算等各指标设定目标值成本类预算曰为了达到内部管理需求。也就是说，传统意义上的预算仍属于“控制型导向”设定控制的目的袁为各个指功能预算，传统预算模式无法与价值创造挂钩。标设定了多个目标值3援传统预算模式仅注重财务指标的业绩考核，忽视了非简单地根据预算完成强调评价袁但没有不涉及业绩评价曰提业绩评价财务因素。传统预算模式强调预算考核的重要性，过分看重财情况实施奖惩曰编制预谈及如何与奖惩计供作业核算及决策与信息反算执行差异分析表袁进划挂钩曰通过BSC信息袁并进行作业成务考核的结果，忽略了评价体系对企业战略和企业可持续发馈行短期反

7、馈定期反馈业绩本差异分析展的影响。因此应弥补预算考核片面性这一缺陷，重视并引入阴窑32窑财会月刊渊理论冤援2<0世纪9<0年代初期，由Robert.S.Kaplan与David.P.Norton价值活动成本及最终成本的重要因素。因此，在企业的基本活创建的BSC作为一种新的管理工具，其独特之处在于：淤它在动和辅助活动中，应该重点分析能为企业创造价值的活动，找一个评价体系中通过因果关系链，整合了财务和非财务的战出各价值活动耗用成本所占的比例，识别成本的主要成分和略指标，同时通过非财务指标的三个维度（即内部运营、学习那些占有较小比例而增长速度较快、最终可能改变成本

8、结构与成长、顾客），准确反映出近1<0多年来企业技术