企业搬迁补偿费的会计处理与涉税分

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1、企业搬迁补偿费的会计处理与涉税分企业搬迁补偿费的会计处理与涉税分析2011-1-6字体：【大】【中】【小】一、搬迁补偿费的基本形式依据《城市房屋拆迁管理条例》的规定，在城市规划区内的国有土地上实施房屋拆迁，需要对被拆迁人予以补偿和安置，其取得搬迁补偿费的方式，通常包括两种情况：第一种情况是企业因政府进行城市整体规划、旧城区改造等原因收回土地使用权而取得搬迁补偿费。需要说明的是，企业因政府收回土地使用权而取得搬迁补偿费，并不一定是从政府直接取得财政资金。这是因为，政府往往将因收回土地使用权应支付的搬迁

2、补偿费，转移到通过出让方式取得土地使用权的企业来支付。第二种情况是企业因转让土地使用权而取得搬迁补偿费。企业通过二级土地市场转让符合条件的土地使用权或不动产而取得的搬迁补偿费，是受让方对拆迁地上建筑物及附着物的补偿，属于转让土地使用权而取得的一种经济利益。目前我国很多地区转让土地使用权是通过土地储备交易中心实施的，即首先由土地储备交易中心收储被转让的土地使用权，并向转让方支付价款，然后再由土地交易中心竞拍卖出。此时企业取得的搬迁补偿费是来源于土地储备交易中心，而不是土地使用权的受让方。二、企业搬迁补

3、偿费的会计处理(-)企业会计制度的规定及处理根据《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财-企[2005]123号)文件的规定，企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算；搬迁补偿款的存款利息，一并转增专项应付款。企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下四种情况进行会计处理。一是因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；二是机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；三是企业因搬迁而灭失的

4、、原已作为资产单独人账的土地使用权，直接核销专项应付款；四是用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。文件同时规定，企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，需调增资本公积金并由全体股东共享；专项应付款如有不足，则计人当期损益。需要注意的是，该文件的上述规定仅仅明确了企业从政府取得搬迁补偿款的会计处理，而未明确企业从政府出让．地使用权的一方取得补偿费，以及因转让土地使用权而取得补偿费应如何进行会计处理。笔者认为，企业从以出让方式取得土地使用权的企业取得的补偿费也应属于从政府取得的补偿款，同样应按照上述规

5、定进行处理；对于因转让土地使用权而取得的补偿费，应按照转让无形资产的相关规定进行会计处理。(二)新会计准贝l瞻勺规定及处理《企业会计准则解释第3号》规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁

6、补偿款扣除转入递延收益的金额后有结余的，作为资本公积处理。企业收到除上述规定之夕的搬迁补偿款，应按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。按照上述规定，企业只有取得政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，才需要先通过“专项应付款”核算，再由“专巧应付款”转入“递延收益”和“资本公积”企业从其他来源取得的搬迁补偿费不通过“专项应付款”核算，而应按照转让固定资产或无形资产来处理。同理，企业因政府收回土地使用权而从获得土地使用权一方取得的补偿费，应视同从政

7、府取得的财政资金进行处理。由此可见，无论是企业会计制度还是新会计准则，其对企业取得搬迁补偿款的会计处理原理是相似的，因此，执行新会计准则的企业因政府收回土地使用权而取得的搬迁补偿费，应按照会计准则的规定计人递延收益。三、企业搬迁补偿费涉及的税收问题㈠企业所得税政策根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)的规定，企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年的应纳税所得额；在五年期内完成搬迁的，根据三种情况进行

8、处理。一是企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称“重置固定资产”)，或对其他固定资产进行改良、进行技术改造或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。二是企业没有重置或改良固定资产、技术改造以及购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入，减除各