会计信息质量的相关性与可靠性分析

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1、会计信息质量的相关性与可靠性分析褚作红2012-3-229:56:29　　来源：《当代经济》2011年第9期上　　摘要：在会计信息质量特征体系中，相关性和可靠性作为会计信息关键质量特征在国际上已经达成共识，我国最新会计准则也体现了与国际会计准则的趋同。本文从相关性和可靠性的角度对会计信息质量进行考察，发现会计信息质量产生的本质在于会计信息提供者和使用者之间期望目标存在差异性。要想从根本上消除这种内在分歧，只有建立完善的会计原则规范体系和健全的社会监督机制，才能达到会计信息的决策有用性目标。　　关键词：会计信息质量特征，可靠性，相关性　　相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，

2、特别是在效益大于成本和重要性两个约束条件下，相关性和可靠性的提高才能使信息符合需要，从而对决策有用。但相关性和可靠性的变动往往不是同向的，相关性的提高往往伴随着可靠性的降低，反之亦然，二者之间形成了对立统一的矛盾关系。在会计计量属性的选择、财务报告的披露等方面，这种对立性表现得尤为明显，因此会计人员往往要在二者之间进行必要的权衡，以满足信息使用者的决策需要。　　一、相关性与可靠性的概念会计信息质量的相关性与可靠性分析褚作红2012-3-229:56:29　　来源：《当代经济》2011年第9期上　　摘要：在会计信息质量特征体系中，相关性和可靠性作为会计信息关键质量特征在国际上已

3、经达成共识，我国最新会计准则也体现了与国际会计准则的趋同。本文从相关性和可靠性的角度对会计信息质量进行考察，发现会计信息质量产生的本质在于会计信息提供者和使用者之间期望目标存在差异性。要想从根本上消除这种内在分歧，只有建立完善的会计原则规范体系和健全的社会监督机制，才能达到会计信息的决策有用性目标。　　关键词：会计信息质量特征，可靠性，相关性　　相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，特别是在效益大于成本和重要性两个约束条件下，相关性和可靠性的提高才能使信息符合需要，从而对决策有用。但相关性和可靠性的变动往往不是同向的，相关性的提高往往伴随着可靠性的降低，反之亦然，二者之间形

4、成了对立统一的矛盾关系。在会计计量属性的选择、财务报告的披露等方面，这种对立性表现得尤为明显，因此会计人员往往要在二者之间进行必要的权衡，以满足信息使用者的决策需要。　　一、相关性与可靠性的概念　　相关性是指与决策有关、具有改变决策的能力。也就是说，具有相关性质特征的会计信息会影响其使用者的决策行为。它要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告信息使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。一项信息是否具有相关性，要取决于其预测价值、反馈价值与及时性。因为会计是一个信息系统，是辨明、计量、传递经济信息，以便信息使用者

5、作出明智的判断与决策的过程。所以从本质上看，相关性影响决策的能力集中体现在两个方面：一是会计信息必须能够帮助使用者进行预测、决策；二是会计信息能够验证或纠正预期的结果。这两点一方面反映了相关性的预测和反馈两个重要组成部分，即通过增强决策者的预测能力影响决策，通过验证或纠正决策者先前的期望影响决策；另一方面，又指明了相关性的判别标准，即什么样的会计信息才是与决策相关的信息。　　可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。在会计信息的质量体系中，可靠性是基础和核心。可靠性要求企业在记账时应该按照实际发生的业务进行计量，然后再如实披露这些会计信息，不

6、虚构任何企业没有发生的业务，按照会计准则的具体要求，对各会计要素进行正确地确认和计量，使企业披露的会计信息既真实又完整。　　二、相关性和可靠性对会计信息的影响　　与其他信息相比，会计信息具有特殊的用途，因此它不但具有信息共享性、传递性、客观性、时效性的一般特征，还具有自身的特性。会计信息是以反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况为主的数据和资料。国内外有很多学者对会计信息质量特征进行了研究，例如：葛家澎教授认为财务报表的首要目标是决策有用性，会计信息的主要质量特征是可靠性与相关性。可以说，可靠性与相关}生是会计信息质量的两大要求。　　根据美国财务会计委员会第2号财务会计概念

7、公告，可靠性可以从真实性、可验证性和客观性三个方面具体分析。真实性一方面要求企业应该披露其实际发生的业务，另一方面要求企业在披露会计信息时应遵循实质重于形式这一前提。可验证性是指某会计信息可以验证以及会计信息之间可以相互核对。客观性是指进行会计信息披露时，不能以是否对特定的信息使用者有利为准，而应当以会计信息的相关性和可靠性为准。　　会计学家挨尔登·s·亨德里克森认为，相关性包括三种概念：即决策相关性、目标相关性和语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与信息使用者的特定经济决策相关；目标相关性是指会计信