[法律资料]论税法的基本原则下

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1、文章来源：中顾法律网上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题论税法的基本原则(下)徐孟洲中国人民大学法学院教授　　　五、税法效率原则研究　　(一)税收效率的概念　　税收效率是税法效率原则的实质内容和基础，它们既有联系又有区别。为了研究税法效率原则必须以税收效率的分析为起点。　　税收效率问题，是税收学中与公平问题同等重要的原则问题。美国著名经济学家斯蒂格利茨指出：判断一个良好税收体系的“第一标准是公平。……第二个重要标准是效率。”[39]什么是税收效率?多数税收学家认为，所谓税收效率是政府向企业和个人征税不但是收入分配，也是资源转移，是对市场所决定的资源进行重新配置。

2、所以，税收对资源的重新配置既会促进经济效率或效益提高，也会导致经济效率的损失。[40]这种效率称之为税收的经济效率。另外，税收效率还包括税收的制度效率。所谓“税收的制度效率就是指政府设计的税收制度能在筹集充分的收入基础上使税务费用最小化。”[41]有的学者将税收这方面的效率称之为税收的行政效率。因此，他们认为，“税收效率包括行政效率和经济效率两个方面。”[42]文章来源：中顾法律网上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题　　(二)税收的经济效率原则　　效率是一个高度抽象的概念，从不同的角度分析可以有不同的内涵。　　在西方经济学中，经济效率是指资源的有效利用。税收的经

3、济效率体现为两方面的要求：一是尽量使税收保持中立性，让市场经济机制发挥有效配置资源的调节作用。国家税收不应伤害市场经济的这种调节作用，以避免影响或干扰纳税人的生产和投资决策、储蓄倾向以及消费选择。二是国家税收除了使纳税人因纳税而损失或牺牲这笔资金外，最好不要再导致其他经济损失或额外负担。因此，法国经济学家，诺贝尔经济学奖获得者莫里斯·阿荣教授在他的《税制改革》一书中，将这一原则称为“中性与效率原则”[43]但是也有一些西方学者认为，“税收效率原则，其内容除了消极地保持税收的中性化以外，还应当根据不同情况，通过运用税收对市场经济活动进行积极的干预，诱导资源合理配置，调节供给与

4、需要，促进市场经济机制发挥其最大效率。”[44]我国税收学界也有这种观点，他们指出：“对商品课税之所以会造成效率损失，原因在于它改变了商品的相对价格。”文章来源：中顾法律网上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题[45]因此，“税收中性作为一个原则，其积极意义应当给予肯定，而且在实践中应尽可能遵循这一原则。但是，在具体运用时，不可将它绝对化。即使在那些市场经济发达的国家，税收中性原则只是作为一个理想的原则，而在实践中，没有一个国家能够做到完全遵循这一原则。”[46]特别是就我国目前的情况看，经济活动中的竞争机制尚不健全，或者说有外部因素影响，资源配置没有处于最优配置

5、状态。在这种情况下，还需较多地运用税收杠杆来对资源配置、储蓄和资本形成进行调节，税收中性只能在某种和特定范围内实行。既然如此，税法确定的税收效率原则，在指导税收立法时就要尽可能通过选择税种，确定税基，制定税率过程中考虑如何避免造成大的经济效率损失，如何改善资源配置，提高税收的经济效率。　　(三)税收的行政效率原则　　税收行政效率原则，又称税收的制度效率、税收征收效率等。税收的行政效率的含义可以从两个方面来考察：一方面，从征税费用或管理费用角度分析，征税费用一般是指征税机关在对税收的征收管理过程中所应花费的各种费用，这项费用由政府承担。征税费用主要包括征税公务人员工资、津贴，

6、征税所需的工作环境的设备、用品和其他必要开支。征税费用占所征税额的比例称为征税效率。征税效率的高低和征税机关的工作效率也成正比。同时，设置的税种不同，其征税效率也不同。例如，征收所得税的征税费用最高，增值税次之。如果征税费用低，征收的税金多，征税效率就高，征税成本就低。文章来源：中顾法律网上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题　　另一方面，从纳税费用的角度分析，纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生的费用。这是由纳税人承担的费用。一般认为纳税人的纳税费用主要包括下列四项：“(1)在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报，

7、并按期缴纳税款。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、物力和财力，花费一定的时间。(2)纳税人按税法要求，必须进行业务登记、保持完整的帐簿。(3)纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务顾问;在发生税务纠纷时，还要聘请律师、准备翔实的材料。(4)纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织人力进行税收规划──节税。”[47]　　因此，要提高税收的行政效率，必须从上述两个方面入手，既要提高征税效率，也要降低纳税成本。　　将提高税收行政效率作为税法基本原则的内容之一，有利于税收整个成本的降低，有利