编制合并财务报表时如何反提或还原盈余公积

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1、编制合并财务报表时如何反提或还原盈余公积阴财会月刊·全国优秀经济期刊编制合并财务报表时如何反提或还原盈余公积畅娟渊天津财经大学天津300222冤反提（或还原）盈余公积是指在将母公司投资收益等项目会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。当子与子公司利润分配项目抵销时，已经将子公司个别利润分配公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照表中提取的盈余公积全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积”、母公司本身规定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调“应付利润”和“未分配利润”项目，已将其全部抵销。根据《公整。但当子公

2、司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对司法》的规定，盈余公积由单个企业按照本期实现的税后利润财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该计提的，子公司当期计提的盈余公积作为整个企业集团利润会计报表编制合并会计报表。分配的一部分，应当在合并利润分配表中予以反映和揭示。因第七条规定，母公司为编制合并会计报表，对子公司进行此，在合并财务报表中必须再通过反提分录将已经抵销的提的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个取盈余公积的数额调整回来，调整合并利润分配表中提取盈别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。

3、淤对于子公余公积的数额。本文拟通过举例的方式分别说明在新旧会计司因本期损益而发生的所有者权益的变动，母公司应当计算规范下，反提盈余公积对企业利润的影响。确定其所拥有的数额、并将其计入本期投资损益，同时按照该一、旧企业会计准则和原会计制度下的账务处理数额增加或减少长期股权投资，调整长期股权投资账面价值。《合并会计报表暂行规定》（财会字〔1995〕11号）第五条母公司进行账务处理时，在增加长期股权投资的情况下，借记规定，母公司为了编制合并会计报表，应当统一母公司与子公“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；减少长期股权投司的

4、会计报表决算日和会计期间，使子公司会计报表决算日资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科和会计期间与母公司会计报表决算日和会计期间保持一致。目。收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期股权投资减不一致时，母公司应当按照其自身会计报表决算日和会计期少处理。借记“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资”科目。间，对子公司会计报表进行调整，以调整后的子公司会计报表于对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产编制合并会计报表，或者要求子公司按照母公司的要求编报重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者

5、权相同会计期间的会计报表。益的变动，母公司应当按照计算确定所拥有的数额增加或减第六条规定，母公司应当统一母公司和子公司所采用的少长期股权投资，调整长期股权投资账面价值，同时增加或减80%），就约定赔付比例内的应收账款在企业确认自己不违约是民营企业）从少纳税角度考虑计提坏账准备。这些企业认为的情况下，不计提坏账准备。在业务过程中产生的应收账款如如果不提或少提坏账准备，就会减少当期费用，增加企业账面果属于短期应收款，按《企业会计准则第22号——金融工具利润和企业所得税支出。因此从少纳税角度，有些企业会对信确认与计量》的规定，将其

6、账面价值与预计未来现金流量相比用保险项下的应收账款计提坏账准备。于另外一些企业（主要较，计提坏账准备。如果是信用保险项下的应收账款，赔付比是国有企业、集体企业及上市公司）希望减少当期费用，提升例（如80%）即应收账款的未来现金流量是确定的，不会发生企业账面利润业绩。这些企业认为如果对信用保险项下的应减值，可以不计提坏账准备。于对于非信用保险项下的应收账收账款提取坏账准备，会增加当期费用，减少企业账面利润，款以及信用保险项下超过赔付比例的部分应收账款，按通常对高层领导业绩考核不利，同时会影响上市公司业绩进而影账务处理计提坏账准

7、备，即借记“管理费用”科目，贷记“坏账响股价走势，因此这些企业选择不提或少提坏账准备。准备”科目。盂对于非信用保险项下确有证据证明不能收回的由于现行会计准则对此没有明文规定，因此上述两种做应收账款，或信用保险项下由于种种除外责任原因被拒绝赔法是否合理无法判断。但是对于信用保险项下的应收账款进付的应收账款，按其余额的100%计提坏账准备。行不同的会计处理会形成不同的会计信息，将会造成会计处2援实际业务中存在的不恰当处理情况与相关建议。实际理结果与实际情况不一致，不能清晰地反映坏账准备计提情业务处理过程中，一些企业利用准则相关规

8、定的不明确性，根况与应收账款风险大小。因此建议会计准则明确规定信用保据企业自己的需要采取不恰当的处理方法：淤一些企业（主要险项下能赔付的应收账款单独计量，不提坏账准备。茵阴窑旬30窑上援全国中文核心期刊·财会月刊阴少资本公积的数额。投资的投资收益的抵销：借：投资收益30；贷：提取盈余公对于