论人力资本对税收征收成本的影响——基于省际面板数据的实证研究

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1、论人力资本对税收征收成本的影响——基于省际面板数据的实证研究Sep.2011河北经贸大学学报2011年9月Vol.32No.5第32卷第5期IumalofHebeiUnivers仰。fEconomicsandBusiness·财政、金融、投资论人力资本对税收征收成本的影响一一基于省际面板数据的实证研究周克清，戴鹏(西南财经大学财政税务学院，四川成都61∞74)摘要:一般认为，税务干部的人力资本增加能够降低税收征收成本。但利用全国28个省(直辖市、自治区)199命-2006年的面板数据进行的实证分

2、析表明，我国税务干部人力资本的增加既没有降低征收成本总额，也没有降低征收成本率。其根本原因在子，税务干部学历的提高并没有提升其工作效率，反而增加了工资及福利开支，导致征收成本的上升。因此，降低征收成本更应当从提高税务干部的效率着手，而不是简单地提高税务干部的学历水平。关键词:人力资本;征收成本;教育年限;面板数据中固分类号:F812.42文献标识码:A文章编号:1007-2101(2011)05-{时2-Q5收成本进行的简单回归分析表明，税务干部人力资一、引言本的提高能够显著地降低征收成本。回谢

3、芬芳税收收入是一个国家赖以生存和发展的物质基(2∞9)的研究表明，税务干部素质是影响政府征税础，有效而廉价地筹集税收收人是各国财政管理的成本的重要因素，我国税务干部的素质水平近年来重要目标。亚当·斯密指出，征税应当遵循;平等、确有较大幅度的提高，但与我国税收征管的要求相比实、便利和最小征收费用;的原则[町，要求应尽可能尚有一定的距离，因此她要求进一步提高税务干部地降低征税成本;瓦格纳在论述税收行政原则时强素质，优化税务干部结构。阴黄桂祥(2∞9)认为，优化调了;确实、便利、最少征收费用;阳，也提

4、出了类似我国税收征收成本需要不断加大人员素质和专业技的思想。近现代经济学家在斯密和瓦格纳的基础上能培训的投入。m刘宛晨(2∞0)认为，税务干部增加做了进一步的研究，不断探索有效的路径以降低税过快，整体素质不高是导致地税系统征收成本偏高收征收成本。就我国的征税成本来看，1993年征税的重要原因。[町钱淑萍(2∞0)认为，我国税务人员素费用占税收收入的比重为2%左右，1994年税制改革质偏低是导致税收行政效率低下的重要原因，需要和税务机构分设后，征收成本有所上升，1994年我国通过提高税务人员素质降

5、低税收征收成本。阴税收征收成本率为2.8%，1995年为3%左右，到尽管学界就税务干部的人力资本对征税成本的1996年约为4.739忘，目前我国的征税成本率为5%-影响方面已经进行了相关的研究，但令人遗憾的是，6%。阴相反，发达国家的征收成本率一般不高于2%，除少数成果通过计量模型进行了实证分析外，大部低的如美国为0.6%，日本为0.8%，新加坡为0.959毛，分成果基本上是从理论上进行演绎，缺乏有说服力澳大利亚为1.07%;高的如瑞典为1.59忘，加拿大为的证据。更为重要的是，学界仅注意到人力

6、资本对于1.6%，法国为1.99忘。[4]提高征税效率和降低征税成本的作用，而忽视了人在影响税收征收成本的诸因素中，税务干部的力资本的提高也可能增加征税成本。为此，本文将以理论分析为基础，利用省际面板数据(paneldata),素质或人力资本是一个非常重要的因素。杜剑就人力资本对征税成本的影响进行实证分析，以深(2∞8)以税务干部的教育年限代表人力资本，对征收稿日期:2011-Q6-14作者简介:周克清(1972斗，男，四川井研人，经济学博士，中国社会科学院财政与贸易经济研究所博士后，西南财经大

7、学财政税务学院副教授，研究方向为财税理论与实践;戴鹏(1967斗，男，四川成都人，西南财经大学财政税务学院博士生，研究方向为财税理论与实践。’52财政、金融、投资周克清，戴鹏论人力资本对税收征收成本的影响化本命题的研究。能提高征收效率，反而在一定程度上增加了征收成本。由此'，我们假定，税务系统的人力资本与征收成本二、理论分析与研究假设呈反向关系，即人力资本的增加将提高征收成本。(一)理论分析三、数据来源与研究方法关于人力资本，舒尔茨认为，它是凝聚在劳动者身上的知识、技能及其所表现出来的

8、能力。问他进(一)数据来源一步指出，人力资本的作用大于物质资本的作用。本文的数据全部来源于各年《中国税务年鉴》、贝克尔认为，人力资本投资有助于提高未来的货币《中国统计年鉴》和《地方财政统计资料》。和物质收人，人力资本决定了生产效率的变化。口1]由于预算科目调整，2∞7年前后的税务事业费通常，税务干部的人力资本对征税成本的影响不具有可比性，为此，我们仅选取199←2006年通过两个方面体现出来:第一，税务干部人力资本越《地方财政统计资料》中各地的税务事业费进行分高，征税效率越高，则征收费用会有所降