新企业会计准则中面临的问题和困惑“公允价值”计量

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1、新企业会计准则中面临的问题和困惑“公允价值”计量摘要：本文根据财政部新颁布的新《企业会计准则》和《企业会计准则－应用指南》的相关内容，以上市公司在公允价值计量实际应用中面临的问题和困惑为研究对象，详细阐述了公允价值计量属性在运用中面临的可靠性、可操作性、盈余管理等问题，以期为不断丰富和完善我国公允价值计量提供一些改进建议。关键词：公允价值可靠性可操作性盈余管理我国自2017年1月1日起在上市公司进入公允价值计量的实质应用阶段，在长期股权投资、投资性房地产等17个具体准则中直接要求应用公允价值计量，作为一种区别与传统历史成本

2、计价方法的计量模式，在我国的企业会计准则的运用中几经反复，而今正式登上会计发展的历史“舞台”，自准则颁布之日起就引起了会计业内人士的广泛关注。因此，积极关注公允价值计量标准在新会计准则中的应用问题，对于准确评价企业业绩并不断完善公允价值计量属性有着重要的现实意义。笔者就新企业会计准则运用中面临的问题和困惑进行探讨。一、公允价值如何确定的忧虑：可靠性问题14/14公允价值的获取存在一定的难度新企业会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量，而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，就不可避免地要解决公允

3、价值的认定问题。对于公允价值的认定，综合我国新企业会计准则的指引和应用指南，一般有三种：其一，存在市场交易的情况下，交易价格即为公允价值。其二，在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类的交易，以同类交易的价格作为公允价值的计量基础。其三，如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。第一种方法，是基于活跃市场的交易价格，获取的难度最小，也最能够代表公允价值和被接受，但需要特别指明的是，并非所计量项

4、目存在相应的市场价格，该价格就一定是所计量项目的公允价值。在某些特殊情况下会出现市场价格失灵的现象：如正经历财务困难的企业之间发生的交易价格，如关联方企业之间发生的交易价格，如按先前签订好的合同执行交易的价格，如非独立和经常性交易价格。上述种种可能性的存在，势必影响公允价值计量的准确性。14/14第二种方法，指的是在找不到所计量项目的市场价格的情况下，可以使用所计量项目同类项目的市场价格作为其公允价值。在类似项目法具体应用时，最关键的就是类似项目的确定。通常研究两个项目是否相似的具体步骤如下：确定所要计量的项目的期望现金流

5、量。选定另外一个初步认为具有相似特征的资产或负债。比较两个项目的现金流量以确保它们是相同的。判断两个项目的现金流量面对经济状况变化时是否按照同样的方式变化。如果不是，则它们不是相似项目。但是在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后，并不意味着其市场价格就成了所计量项目的公允价值或者成为该项目公允价值的参考价值，还应该考虑出现市场价格失灵的情况做出判断和调整，这些因素将直接影响同类或类似市场交易价格的获取，同样会增加公允价值信息的获取。需要指出的是，前两种认定方法，由于公允价值是通过直接或间接市场交易双方在公平交易的基础上确

6、定的，获得和确定公允价值相对比较容易，但是必须认识到的是现实的市场环境是复杂多变的，交易的公平性受诸多因素影响，特别是目前我国缺乏活跃的市场，要素市场不成熟，市场化程度低，加之我国金融工具市场化程度不高，交易行为也存在着不规范行为，当市场交易不活跃或市场被分割时，金融产品价格受到扭曲，从而会计信息的质量受到影响使得非现金资产的公允价值很难准确把握。14/14第三种认定方法，指的是当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，应当考虑采用适当的估价技术来确定资产或负债的公允价值。估价技术法是公允价值计量方法中实施难度最大

7、的一个，也是争议最多，对公允价值计量客观性影响最大的一个，通常见到的对公允价值的抨击和质疑，其实主要就集中在对所采用的估价方法的抨击上。仔细分析产生抨击的原因，一方面是由于企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，不存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决，因此在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作，在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，因不同投资者之间，投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，

8、对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大，加之无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断，这些主观判断因素的存在，在增加公允价值的不确定性的同时无疑也大大增加了企业会计人员在“捕获”公允价值的难度。14/14因此，相对于具有客观性