浅析会计计量属性的变化对上市公司会计信息的影响.doc

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1、浅析会计计量属性的变化对上市公司会计信息的影响关键词：计量属性公允价值影响操纵利润摘要：新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，成为本次企业会计准则改革的重大突破，公允价值法对企业会计信息将产生重大影响。随着社会主义市场经济体系的不断完善，公允价值这种计量属性还将在我国会计准则中得以更多应用，使我国会计准则在国际化道路上又迈进新的步伐。　　2007年1月1日起在上市公司执行新的会计准则最大的变化是广泛地引入了公允价值计量属性，并且给予了企业更大的自主权来调整其会计政

2、策。新准则的这一变化引发了一些争论，如何理解公允价值？它对企业的相关会计信息产生什么影响？公允价值会不会成为上市公司操纵利润的主要手段？以下本人将对公允价值的应用进行研讨。一、公允价值的阐释在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。这是因为，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。我国

3、原会计准则会计要素的计量以历史成本法为基础。针对上市公司财务造假的一般手法，按照会计核算谨慎性原则的要求，诸多资产于会计期末实行账面价值与公允价值“孰低”的计价方法，当期末资产发生减值时，必须计提相应的资产减值准备，此时报表中相关资产以公允价值计价。反之，当期末资产价值高于实际成本时，则按实际成本计价。应该说，这种会计计量方式对遏制上市公司虚增资产，粉饰经营业绩的财务造假行为起到了一定的作用。然而报表只能反映资产贬值而不能反映资产升值的现实同样也使其难以公允地反映企业的财务状况和经营成果，谨慎性原则和相关性原则产生了矛盾。新准则拓展了公

4、允价值法的使用范围，相关资产升值的客观现实得以在会计报表中得以反映，使报表阅读者能更加客观、准确地了解企业实际的财务状况和经营成果。新会计准则对计量属性做出了重大调整，全面引入公允价值、现值等计量属性，不再强调历史成本为基础计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的会计处理采用了公允价值进行计量。一般认为，这些领域的公允价值容易取得，主观判断少。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量，因此，在可靠性得到保证的情况下，采

5、用公允价值计量，可以保证会计信息的相关性，同时不会因此而违反谨慎性原则。我国的会计准则因此在与国际趋同的目标上迈进了一大步，当然，在公允价值的使用程度上，新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言，仍然有一定的保留。二、新会计准则中公允价值法对会计信息的若干影响　　（一）对非货币性资产交换的影响《企业会计准则第7号——5非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入

6、资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。上述规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。我国原准则规定企业发生的非货币性交易时，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且确认的损益仅以收到补价所含的损益为限。修订后的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账基础，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；符合商业性质且公允价值能够可靠计量条

7、件的非货币性交易换入的资产以公允价值计价，同时确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益；这将直接影响企业的会计利润。而此前采用的账面价值计算法，则基本不影响损益。在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键，同时对相关资产公允价值的可靠取得也提出了问题。这对于会计人员的职业素养和职业判断能力形成了新的考验。　　（二）对债务重组的影响新会计准则详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务

8、人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产