关于我国衍生金融工具会计理论及概念框架探讨

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1、农业高校农林经济管理专业本科实践教学的探讨一、加强农业高校金融工具财务会计衍生金融工具会计论文摘要：随着金融市场的不断完善和发寰展，衍生金融工具被越来越多的运用于金怀融活动。但是通过准则的制定并不能消除浦企业内部会计系统利用自身特殊的地位操纤纵会计报告的动机，也就不能保证企业会呦计系统提供的衍生金融工具交易信息的可导靠性。本文就衍生金融工具会计的相关会途计理论，以及建立我国衍生金融工具会计茚概念框架进行探讨。 编辑。 一、跤引言 随着金融市场的不断完善和发展，衍生金融工具业务被越来越多的运用鉴于金融活动。作为金融市场经济发展

2、的高座级形式，衍生金融工具是规避风险的有效沏方法。但同时由于其极易做空且具有很强跹的杠杆作用，所以市场投机性也很强。正筐是由于衍生金融工具本身具有“双刃剑”的性质，既能避险保值又会带来巨大风险的现实，使得从事衍生金融工具业务的企业处在极不确定的财务状况中。相对于人13/13力资源会计、环境会计、社会责任会计等葱会计理论新领域而言，衍生金融工具会计憝准则的制定是比较迅速的。早在20世纪郧80年代，金融交易市场上先后出现了远瓢期利率协议、远期交易综合协议等新的远期合约品种后，美国财务会计准则委员会搭(FASB)于1984

3、年8月发布《SⅷFAS80——期合约的会计处理》，之千后衍生金融工具的会计准则理论研究和准竦则制定发布的步伐进一步加快，一系列准紫则相继，到目前为止。国际会计准则理事巫会(IASB)、美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会(┥ASB)和中同国务院财政部等会计机构除都已经颁发了关于衍生金融工具会计的相躲关准则，基本上形成了虽有过渡性质但也伦比较完备的衍生金融工具的确认、计量、苌披露和报告的准则体系。但通过准则的制Ι定并不能消除企业内部会计系统利用自身咆特殊的地位操纵会计报告的动机，也就不储能保证企业会计系统提供

4、的衍生金融工具煳交易信息的可靠性。正是在这样的背景下咧，有部分学者和研究人员提出，衍生金融鋈工具会计应该作为一个独立的财务会计分啵支进行研究，实现衍生金融工具会计信息啊的充分、可靠的报告和披露。笔者也比较余赞同这一观点。因此，本文就衍生金融工袅具会计的相关会计理论以及建立我国衍生金融工具会计概念框架进行探讨。  绚二、衍生金融工具会计与传统财务会计理论的冲突 13/13 (一)会计核算的基躲本前提衍生金融工具的本质是经济合约，啮衍生金融工具交易具体体现为合约的签订就和取消。这就涉及到交易各方的权利和义狳务必须对等。但是衍生

5、金融工具导致的权诱利义务关系又不同于传统的商品交易合约慢导致的权利义务关系。在假定物价水平不变的情况下，传统的商品交易合约的任何だ一方在签订了合约但尚未履行时，本身所恸拥有的权利和义务是同时存在且对等的，诔可以无条件取消。而衍生金融工具作为合龃约，一经签订也会导致合约各方拥有权利俱和承担义务，可是一方自身所拥有的权利硌和承担的义务有时是对等的，有时却并不罕一定对等，但是一方拥有的权利却与另一鸡方承担的义务必定对等。由于衍生金融工崭具交易的对象是衍生金融工具合约。合约的价值取决于社会经济运行的物价水平、夷利率、汇率和各种指数

6、等的变化。合约签戾订时的预期未来变化如果与将来的实际情爰况出现差异，就会导致合约各方权利义务的变动，引起相关的损益。传统的商品交绻易因商品的价值或价格基本稳定，可以假旁设物价水平不变，但现代衍生金融工具市蟪场的情况却不能做这样的假定，否则就失舰去了衍生金融工具存在的理由。承认市场物价、汇率、利率、各种指数的变化又与召传统会计的基本前提矛盾。衍生金融工具的不确定性对会计的特殊要求，使得衍生溆金融工具会计不能在传统的会计理论的基萆础上进行研究和讨论。 13/13(二)会计信功息质量特征会计信息质量的最主要的特征昝是决策相关性

7、和可靠性。其他的一些会计牍信息质量特征是从相关性和可靠性中衍生和发展出来的。但相关性和可靠性有时并圩不能共存。需要会计人员作出权衡取舍。熠可靠性则是在历史成本原则的基础上提出隹来的，并作为会计报表的首要信息质量特征来反映，只有可以可靠计量的金额才能桧在相关的会计报表中得以列报。对于传统财务会计可靠性的追求，使得财务会计要酲素得到确认的一个重要标准就是能否可靠日计量。如果金额难以最终确定，就不能作徭为会计报表要素加以确认。与一直以来采╂用可靠性为信息质量特征的基础的会计模但式不同，衍生金融工具会计更注重相关性モ这一特征。在

8、对衍生金融工具采用公允价∈值计量的基础上，对相关性的要求较高，愕凡与公允价值相关的信息，都在某种程度浍上对决策有用。但是衍生金融工具要在会阝计报表中加以反映，就必须要达到相应的メ可靠计量的要求，这就使得衍生金融工具埤会计面临相关性和可靠性的选择。目前，以公允价值为基础的相关