转变我国加工贸易增长方式的税收政策选择

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1、转变我国加工贸易增长方式的税收政策选择据统计，2001～2007年外贸净出口对我国国民经济的贡献率已由-0.1%增加到23.7%，对国内生产总值增长的拉动率也由0增加到2.7%，这意味着对外贸易对我国国民经济的发展产生了越来越重要的影响。其中，加工贸易项下净出口的迅速增长已成为近年来我国贸易顺差快速累积的重要原因，也是推动我国对外贸易规模快速扩张的首要贸易方式。虽然2007年以来，由于人民币加速升值以及加工贸易新政策不断出台等因素的影响。自2008年一季度始，加工贸易出口增速明显回落，但截至2008年6月加工贸易项下实现的贸易顺差仍达1109.1亿美元，远高

2、于一般贸易项下实现的贸易顺差91.8亿美元，由此可见，加工贸易仍是推动我国外贸出口增长的重要动力。转变加工贸易增长方式，对于改善我国对外贸易发展质量，促进我国经济又好又快发展有着至关重要的意义。　　一、我国现行加工贸易税收政策存在的问题　　（一）国产料件与进口料件的双重税收标准　　我国当前的投资、税收等政策基本都向下游最终产品倾斜，而对中上游产业重视不够，政策扶持力度不强，从而在一定程度上导致我国基础原材料、中间投入品等国产料件与国外产品相比缺乏技术含量、工艺质量不高、竞争力弱。加之，我国目前的加工贸易税收政策免征进口料件关税与增值税以及出口产品的增值税，而

3、对国产料件不实行免税优惠，对境内结转的上游企业也不实行出口退税，进一步降低了国产料件的竞争力，导致加工贸易企业不愿使用国产料件。根据现行的加工贸易税收政策，加工贸易项下出口的应税商品，如系全部使用进口料件加工，出口时则不征收出口关税；如系部分使用进口料件的，则按海关核定的使用国产料件的价值比例征收出口关税。来料加工企业使用国产料件的进项税额应计人生产成本，不免也不退：进料加工企业使用的国产料件可以按“免、抵、退”办法退税，征税率与退税率的差额部分转入成本。近年来，随着我国出口退税率的不断下调，特别是2007年我国对2000多种产品的出口退税率进行了调整，进一

4、步降低了我国平均出口退税率水平，从而使进料加工企业使用国产料件所承担的税负水平远高于进口料件，导致更多加工贸易企业通过选择不使用国产料件的来料加工贸易方式降低税负，这显然不利于我国加工贸易整体附加值的提高，也不利于我国原材料和中间投入品竞争力的提高。　　（二）对产业链条上高附加值环节的扶持不足　　目前的加工贸易税收政策主要针对加工贸易的生产环节，没有体现对研发、设计、营销、物流配送以及品牌创立等上游与下游产业链的鼓励与扶持。例如，我国的仓储费用相对较低，故而某些国外采购商要求加工贸易企业将产品运至保税区内的仓储企业即可，然后按需运输离境。但国家税务总局《关于

5、出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发[2004]64号）规定，经保税区销售给外商的货物，保税区海关必须在货物全部离境后方可根据货物进入保税区的日期签发出口货物报关单（出口退税专用），同时又要求出口企业必须在报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起90天内。到退税部门办理出口货物退（免）税手续，这样就可能造成出口企业获得出口货物报关单（出口退税专用）时已超过退（免）税申报期或所余时间太短而无法办理退（免）税手续，从而不利于加工贸易企业向仓储、运输等下游产业链延伸。虽然2005年国家税务总局修改了此项规定，作出了《关于经保税区出口货物申报

6、出口退（免）税有关问题的批复》（国税函[2005]255号），允许加工贸易出口企业以最后一批出口货物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退（免）税，但仍延长了这些企业获得退免税款的周期，在一定程度上挤占了企业周转资金。　　（三）深加工结转税收政策不利于产业链条的国内延伸　　深加工结转是加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。深加工结转既有利于延长加工贸易产品在我国的生产链条，又利于加工贸易企业的国内采购，提高产品的增值率。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任

7、何进出口税费；但是，根据《财政部、对外贸易经济合作部、国家税务总局关于1993年12月31日前批准成立的外商投资企业有关税收政策问题的通知》（财税[1998]184号）的规定，外商投资企业（1993年12月31日前成立的外资企业）实行不征不退的政策于2000年12月31日止期满，之后对所有企业的深加工结转业务都视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且对深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。但实际上，各地区税务部门对深力加工结转业务的处理并不一致，有的地区仍只对外商投资企业之间的深加工结转业务免税：有的地区则对所有企业之间的深加工结转业务实行不征

8、不退；还有的地区对所有企业的深加工结转业务都实行先征