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1、高校基建会计合并核算的思考1 现行高校基建会计与事业会计分别核算的问题分析实行事业会计与基建会计相分离的会计核算与监督模式,使基建会计游离于事业会计之外,会产生如下问题。1.1 高校会计主体不完整高校基建会计与事业会计分别核算,高校这个完整的会计主体就被人为地划分为两个会计主体:基建会计和事业会计。高校基本建设项目是核算基本建设投资的,是一个会计主体;高校教育事业费是核算教学科研经费的,是另一个会计主体。两个会计主体都各自核算自身发生的经济事项,反映的都只是高校经济活动的一个方面,而整个高校资产两个会计主体都没有办法在各自的财务体系中全面、完整、系统地反映出来[3]。《事业单位会计准则》第
2、四条:“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象,记录和反映事业单位自身的各项经济活动”,作为事业单位会计组成部分的高校会计也应以其自身发生的各项经济业务活动为核算和监督的对象,不仅包括教学科研、学生管理、后勤服务等经济活动,也应包括为教学科研活动的正常进行而开展的基本建设活动。1.2 高校会计资金核算不规范在基建项目全部由上级拨款时,事业会计与基建会计之间相对独立,联系不大。但随着财政管理体制的改革,基本建设资金呈多元化(财政拔入、学校自筹、行贷款、捐赠、外来投资等)时,两者之间就有了密切联系。如:基建拨款不足,需要自筹资金弥补时,现行制度规定通过“结转自筹基建”科目来核算,即
3、事业会计借记“结转自筹基建”,贷记“银行存款”,未按基本建设实际成本结转,而是待基建项目竣工交付使用时,再按建设项目实际成本移交相关使用部门。再如:财政拨付基建款时,由财政直接拨给基建部门,或先拨给其主管部门,再由主管部门下达给基建部门,直接反映在基建账中,不通过事业帐。《事业单位会计准则》第十条:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,客观地记录、反映各项收支情况和结果”。本条规定了会计核算的真实性原则,对于高校来说,结转自筹基建时未按实际支出核算,财政拔给学校的基建投入,不在事业单位会计账上反映,就违背了这条原则。1.3 高校会计报表反映信息不完整《事业单位会计准则》第四十四条规定:
4、“会计报表是反映事业单位财务收支情况的书面文件,包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书”。这充分说明了基建投资表是高校会计报表的一部分。因为有两个会计主体,两套账,两套会计报表,两个会计主体都通过各自的渠道上报,信息使用者要想全面、系统、完整地了解整个高校的财务状况及成果,掌握整个高校的资产、负债和收支情况,就必须把两个会计主体的两套会计报表放在一起合并分析。1.4 高校预算管理缺乏力度高校基建会计核算游离于整个高校事业会计核算体系之外,在高校预算管理中没有包括高额的基建资金收支,在预算支出安排中,未能足额反映基建投资所需资金,使高校事业会计账不能全面反
5、映基本建设的有关收支,账面资产小于实际资产,造成账实不符的现象,也使整个高校的资金收支缺乏统一的筹划和控制,随意性大,资金的流向与控制脱节,资金体外循环严重,事前监督不严,事中控制不力,事后审计监督因受多种因素影响效果不佳,既无法反映预算资金全貌,也不利于考核预算资金的执行情况,间接地助长了腐败滋生。2 高校基建会计与事业会计合并核算的基本思路2.1 合并会计主体高校会计应当统一反映整个主体的经济资源,高校基建会计与事业会计合并核算的中心思路应该是解决“一个高校,两个主体”的现象,使同一高校教学科研经费和基本建设投资纳入同一个会计主体核算,避免一种资金,两种核算;一笔资金,两笔重算等问题。
6、操作上,合并会计科目设置是高校基建会计与事业会计统一核算的基础,它关系到高校基建项目财务管理的关键,而且也涉及到合并后的会计核算方法与会计报表编制设计[3]。设置思路是在保持现行事业会计科目的基础上,综合考虑目前高校整体财务的各个方面,根据高校财务管理的现实要求,在事业会计基础上增删有关核算基本建设活动的会计科目。2.2 引入权责发生制现行高校会计核算,一般都采用收付实现制。在收付实现制下,应付未付、应收未收的款项均不做收支处理,这样就形成了收支不实,据以计算出来的收支结余也就不能反映其实际情况。收付实现制不能正确进行成本和费用核算,不能准确提供生均教育成本信息,其所提供的会计信息实际上只
7、反映了现金的运动,而不是整个事业资金的运动,不能客观地反映高校运行成本和运行绩效,也不能科学地提供资金运动情况。鉴于收付实现制存在的种种弊端,借鉴非营利组织会计经验,结合高校办学资金多元化的现实,笔者建议高校会计核算逐步引入权责发生制,采用修正的收付实现制。对某些特定业务采用偏向于权责发生制基础,从过去以预算收入考核为主向以绩效考核为主转变,客观反映资产、负债的年度变化,有利于高校对资产的持续经营,加强负债管理。2.3
