战略管理会计初探

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1、战略管理会计初探战略管理会计（StrategicManagementAccounting，简称SMA）是近年来兴起的一种新的会计学分支。第二次世界大战以后，尤其是进入80年代以来，企业的竞争日趋激烈，传统的管理体制在这种新形势下，逐渐显示出滞后的一面，由此引发出一场管理上的变革棗战略管理。战略管理的产生无疑为传统的管理活动注入了新鲜的血液。这种管理上的变革也导致了会计上，尤其是管理会计上的不适应。因此，传统的管理会计如何与之配合以适应新的形势，就成为人们研究的课题。战略管理会计也正是在这种条件下产生的。　　一、战略管理会计的涵义　　“战略”一词，原

2、属军事术语，是指对战争进行分析判断之后做出的全局性筹划和指导。将其引入企业管理是指在市场经济条件下，企业为谋求长期生存和发展，在预测和把握企业外部环境和内部条件变化的基础上，结合企业的专长，高瞻远瞩地作出的总体谋划。　　应当说明的是，人们目前对战略的定义尚无统一的认识。因此，有人从不同的层次角度将其分为总体战略（CorporateStrategy）、事业战略（BusinessStategy）和职能战略（FunctionalStrategy）。其中，总体战略解决的是多元化经营的企业内部的资源配置问题；事业战略，也称企业战略，解决的是单个企业或事业单位

3、与其对手的竞争地位问题；而职能战略则是关于企业或事业单位内具体的职能部门的活动（如财务和销售）。一般而言，目前所做的研究大多数都集中在企业战略的层次，即如何提高企业或事业的竞争地位问题。　　关于战略管理会计，最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。在该文中，他将战略管理会计定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”之后，他又在一系列的论文中，强调了管理会计与企业战略结合的重要性，特别是企业相对竞争者的成本竞争地位。他认为管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡量其竞争地位

4、。他首次强调学习曲线与长期成本性态在衡量竞争优势中的重要性和了解竞争者成本结构的重要性。　　从此以后，人们沿用了这一名称，但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在《战略管理会计》一书中，更加明确地将其定义为：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说，战略管理会计提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息，并进行深入分析，以便监视各个期间企业及其竞争者的战略。　　二、战略管理会计的特点　　战略管理会计至少

5、具有以下几个明显的特点：　　1.外向性。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向了影响企业的外部环境中去。它不再满足于企业内部的零敲碎打式的管理方式，而是从根本上抓住主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的动向。通过与对手的比较来发现问题，并适当调整和改变自己的战略战术。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量，以及相对市场份额等。在应用其他管理会计方法时，如量本利分析，也应结合竞争对手进行。　　2.长期性。战略管理会计超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企

6、业未来的发展方向。它更注重企业持久竞争优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。因此，作为构成竞争地位主要因素的市场份额就成了研究的重点。战略管理会计不仅要取得市场份额信息，而且还要密切注视其变化情况，不仅要注意本企业的市场份额，还要注意竞争对手的市场份额，甚至在报表中予以列示。　　3.全面性。战略管理会计既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动；同时，它既着眼于现有的活动，即经营范围内的活动，还放眼于各种可能的活动，如扩大经营范围的前景分析等。因此，战略管理会计的视野更加开阔，可

7、以高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和企业的价值。　　三、战略管理会计的主要方法　　1.产品生命周期法。产品生命周期理论认为，任何产品从最初投放市场到最终退出市场都是一个有限的生命过程。这一过程可由几个明显的阶段加以区分，分别为产品投放期、增长期、成熟期和衰退期。追踪某一产品的销售历史可以看出，产品的生命周期可用一S形曲线描述出来。随着产品沿着生命周期曲线的移动，单位利润也随之变化。在产品投放前期，因其尚未被人所接受，单位利润为负数，随着对产品接受程度的提高，单位利润迅速上升。而过了成长期，随着竞争的加剧，单位利润开始逐渐下

8、降，直至退出市场。　　在不同的阶段，企业会面临不同的机会和挑战，因而需采取相应的战略。产品生命周期可以很好地指导企业的战略