关于商业银行“营改增”思考

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1、关于商业银行“营改增”思考银行业营改增已经渐行渐近。由于营业税与增值税的征管方式有较大差异，实行营改增将会对商业银行造成一系列挑战。[提要]本文结合五大行相关数据，在一定假设基础上进行分析，根据分析结果，从征收模式和税率、经营业绩的影响、抵扣链条完整、准备期等方面，对商业银行营改增提出政策建议。关键词：营改增;挑战;建议收录日期：2015年2月3日自从2011年国家下发营业税改征增值税试点方案以来，营改增已推广到全国，试点行业也已从最初的1+6个行业扩展到邮政业、电信业。根据规划，我国将在201

2、5年完成营改增，届时银行业必将纳入营改增范围。随着改革的推进，银行业营改增已经渐行渐近。由于营业税与增值税的征管方式有较大差异，银行业由按照营业收入的5%征收营业税转为价外征收的增值税，将会对商业银行经营管理产生一系列影响，实行银行业营改增将面临着一系列挑战。一、商业银行实施营改增面临的挑战(一)银行业务的特殊性。营业税按照营业额全额征税，不考虑任何抵扣，仅考虑少量优惠政策，不需要逐笔计算，征管相对简单。而增值税强调抵扣链条的完整，按照每个环节的增值额征税，需要明确每笔业务的增值额，还需确保取得

3、相应的进项发票用于抵扣，不可抵扣的进项税将直接转变为商业银行的经营成本。但与传统生产企业业务流程比较明确相比，商业银行业务比较特殊，交易也比较复杂，有些金融衍生产品，难以明确区分各阶段的增值额，甚至难以区分属于抵扣链条的环节，完全按照普通增值税的思路进行改革将比较困难。现有商业银行营业税的征税范围主要包括贷款业务、金融商品转让业务、金融经纪业务和其他金融业务。在以上四大类业务中，营业额的确定方式各不相同。对贷款业务、金融经纪业务和其他金融业务直接按照收入确定营业额。对于金融商品转让业务，允许不同

4、品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额。由于营业税有全年清算的概念，这种处理方式在营业额的计算上容易处理，而若缴纳增值税如何处理则是个难题。此外，商业银行的金融机构往来业务、公允价值变动损益等不征收营业税。在实行营改增后，不同的银行业务如何征收增值税，即保证银行业负担不加重，也不造成财政收入的较大变动，应该是商业银行营改增中最大的挑战。(二)进项抵扣的可能性。在当前的情况下，银行可获得的进项税额抵扣的范围比较小，只有外购商品、固定资产、服务等可取得符合

5、抵扣条件的相关发票，但也要视发票的具体情况进行抵扣，不是全部发票都可以抵扣。若要实行营改增，对缴纳增值税的收入必须考虑其经营成本抵扣的可能性。商业银行的成本中有一部分来自于个人，即从个人取得的存款支付的利息支出，这部分支出难以取得符合规定的专用发票进行抵扣。从五大国有银行2013年年报数据来看，存款利息支出在银行利息支出中占80%以上。在现行增值税以票管税的思路下，这部分成本如何进行进项抵扣是个难题，若这部分支出无法进行抵扣，最终不能抵扣的增值税进项税额将转化为商业银行的成本，增加商业银行负担，

6、不利于营改增的推进。进项不能抵扣也与增值税抵扣链条完整的初衷相违背。此外，银行的人力资源成本较高，在商业银行费用支出中占六成左右，这部分也无法进行进项抵扣。(三)系统改造的艰巨性。商业银行业务量巨大，特别是随着互联网金融的发展，主要通过系统自动完成各类业务的会计处理，一些业务直接通过网络进行处理，不需要人工参与。在营业税的管理模式下，商业银行的业务系统不考虑价税分离，但按照增值税的征收模式，需要逐笔计算进项税和销项税，鉴于业务量巨大，手工进行处理是不可能的。因此，若实行营改增，商业银行必须进行流

7、程梳理、对系统进行价税分离改造以适应增值税核算要求。而对现有系统进行营改增的成本在改革模式尚未确定的情况下很难估计，但绝对不会是个小数字，而且改造也将会花费很长的时间。目前，商业银行主要以结算凭证代替发票使用，对少部分需要开具增值税发票的业务一般集中在分行开票。但增值税实行以票管税的思路，若实行增值税后，商业银行的发票管理办法必须较大幅度地修订。此外，集中开增值税发票的模式也不能满足营改增要求，必须将开发票的功能融入到业务流程中。这同样是笔不小的支出。(四)工作人员的适应性。长期以来，银行业实行

8、的是每季度计算缴纳营业税的管理模式，营业税实务操作相对独立于业务流程，其计算和缴纳涉及人员较少，一般仅在分支行设置一位兼职的税务管理人员即可，其他条线的业务人员一般没有税务负担的概念。而增值税的实务处理比较复杂，需要直接渗入业务流程中进行处理，除了涉及人员成几何倍增长外，对银行业务人员相关税收知识要求提高。此外，增值税的会计核算涉及进项税取得、销项税确定、增值税转入和转出、期末留底的处理等各方面，会计处理比较复杂。树立增值税理念，培养专业素质较强的税务管理人才，对商业银行来说也是个较大挑战。而且