我国个人所得税制的不足及完善

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1、我国个人所得税制的不足及完善我国个人所得税制的不足及完善狄瑛王瑾(兰州大学法学院730000)【摘要】当前,我国的个人所得税的问题比较突出,个税制度急待改革,总体的改革的方向为综合所得税制.我国个税制度的改革需要在借鉴国外好的做法的同时,结合我国的具体国情稳步推行,改革个人所得税制,减轻纳税人,尤其是工薪阶层的税收负担,对于我国经济社会发展有着重要意义.【关键词】个人所得税;问题;完善一,我国个人所得税制的特点改革开放以来,个人所得税经过不断发展,在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着重要的作用.目前个人所得税已成为国内税收中的第四大税种,在部分地区的个人所得税

2、税收收入已成为地方财政收入的主要来源.个人所得税税制模式方面,我国于二十世纪八十年代建立起个人所得税制度之初采用的是分类所得税制.在当时我国个人收入普遍较低,税务机关征管技术落后,征管的人力和资金缺乏的情况下是合理而符合国情的.1994年1月1日起实施的《个人所得税法》,该法共列举11个征税项目,各项所得分类征收,实行差别税率.各项所得不再汇总纳税,扣除额各不相同,也不实行两次课征的办法.因此,我国现行个人所得税是一种具有较少综合性的分类所得税制.这种分类所得税制模式具有如下特征:(一)广泛采用源泉课税的方式.我国实行分类所得税制,现行个人所得税制实行定额与定率征

3、收相结合,内外有别的费用扣除方法,超额累进税率与比例税率并存.个人所得税制中税率的规定较为复杂,这是分类所得税制的主要特色之一,同时也是区别于西方个人所得税制的重要方面.突出采用分类扣除的方式,体现了我国分类所得税制模式对税源控制的特性.(二)纳税申报方式以单位扣缴为主,纳税人自行申报为辅.我国现行税制模式下,纳税申报的具体过程中,对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的,例如工资,薪金等均由扣缴义务人履行代扣代缴义务;对于没有扣缴义务人的,以及个人在两处以上取得工资,薪金所得的,由纳税人自行申报纳税.此外,对其他不便于扣缴税款的,亦规定由纳税人自行申报纳税

4、.作为高收人阶层重要收入来源途径的财产交易收入;房产出租收入,投资收益等均未成为缴纳个人所得税税款的主体.二,我国现行个人所得税制存在的若干问题我国现行个人所得税制采用分类税制模式,这种税制虽然满足了源泉课税的需要,但由于对不同的收人项目采用不同的税率和扣除办法,造成各项所得的税收负担有差异,如纳税人将其收入进行分解,多次扣除费用,就达到逃税和避税的目的,这样就削弱了个人所得税的调节作用.在税前扣除方面,没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别以及教育,住房,医疗等开支对纳税人生活费用的影响,没有考虑通货膨胀对纳税人生活支出的影响,也不符合根据负担能力的大小来确定负担

5、水平的税收量能负担原则,因此,这并不是一种最为理想的税制模式.随着我国经济的飞速发展,我国现行的个人所得税存在的问题主要表现在以下几个方面:(一)现行税制对费用扣除的规定不合理.我国现行税制采用分项征收的办法,对不同项目的所得实行不同的费用扣除.总的来看,费用扣除有定额和定率两种形式.其中,工资薪金所得调整到每月费用扣除2000元.面对硬性支出以及预防性需求的增加,职工的薪资虽然有所增加,却很难将其增加的收入转化为消费.个人所得税的作用就是调节贫富差距,起征点太低,使它的作用走向了反面一工薪阶层成为个人所得税缴纳的主体.起征点过低主要限制了中等收入者的收入.由于我

6、国社会保障体系尚不够完善,无论是教育,医疗,住房等等方面的支出,都严重依赖居民的个人收入.在这种情况下,就应该施行更宽松的个税政策,减轻中低收入者的负担,这既有利于拉动内需,解决我国经济发展中的一个大问题.否则,税收不能保证其公平合理性.另外,对不同来源的所得和同时拥有多项所得者规定了不同的扣除标准,实行多次扣除的办法,影响了税负的平衡性,突出了现行税制模式费用扣除标准不合理的问题.(二)个人所得税的征收调节贫富差距的作用不大.自从2006年一月一日修订后的《个人所得税法》开始适用至今,并没有出现预计中调节收入分配;保证社会公平的效果.不但如此,社会贫富差距还进一

7、步拉大,这一点从基尼系数连续升高可见一般.我国收入差距不断扩大的趋势是十分明显的.社会贫富差距的拉大叠显的是社会财富分配的不均,而作为调节社会财富再分配重要手段之一的个人所得税如果在这时无法起到应有的调节收入的作用,就会促使社会矛盾的激化,就会使社会大众和人民群众对国家的税收政策产生质疑,也就会有抵制税收政策行为的产生.于是便有了偷税漏税屡禁不止这一现象的发生.故不能解决个人所得税实质公平问题,我国建设和谐社会的宗旨和目标就无从谈起.(三)税率设计复杂增加征纳成本.我国现行个人所得税税率是按照应税所得的性质来确定的,在比例税率与累进税率的基础上增加了两套超额累进税

8、率.这种复