论我国审计独立性的保障系统

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1、论我国审计独立性的保障系统论我国审计独立性的保障系统谢德明、郜俊钊（河南郑州华北水利水电学院管理与经济学院450011）[摘要]审计独立性是个复杂的系统,本文从内外两方面分析了影响审计独立性系统的主要要素,并提出了保障系统正常运行的对策。[关键词]审计独立性；外部系统；内部系统独立性是注册会计师的灵魂，也是其职业价值的基础。长期以来，公众普遍存在这样一种观点：独立性仅仅是注册会计师个人的事，他们“严于律己”，独立性就能保持。然而，事情并没有这么简单。从系统论的观点看，任何事物都是一个系统，系统内包括功能、作用各异的部分（子

2、系统），系统内子系统之间，系统和外部系统之间不断进行物质、能量、信息的交换，相互作用、相互影响。审计独立性同样是个复杂的系统，要使独立性“坚挺”而不“疲软”，我们就要正确认识影响审计独立性系统的内外两方面主要要素及其功能正常发挥的条件，处理好他们之间的关系，构筑审计独立性系统良性运行的保障系统。笔者认为，从审计独立性系统外部来说，主要包括要素有审计委员会、审计委托关系和披露管制等方面；从审计独立性系统内部来说，主要包括要素有会计师事务所的组织结构和行业监管、注册会计师等几个方面。本文拟对此进行分析阐述。一、审计独立性的外部

3、保障系统（一）建立委员审计会制度、完善审计委托关系1、审计委员会的设置是公司在内部治理机制上解决审计独立性问题的举措。审计委员会一般被认为是董事会下的属的最重要的委员会之一。美国纽约股票交易所建议每个公司应设有审计委员会，并且委员会的成员仅限于外部董事，正如其前总裁詹姆斯·J.尼德曼(JamesJ.Needman)在纽约州注册会计师公会第40周年年会上发表演讲说:“所有证据显示由胜任的外部董事组成的审计委员会有益于提高公司财务报告的客观性和可信性以及外部审计师的独立性。”1999年2月，由SEC倡导成立的由艾拉•

4、;米尔斯坦（IraMillstein）和约翰••怀特黑德（JohnWhitehead）领导的蓝带委员会，发表了“蓝带委员会对改进公司审计效率的报告与建议”。它指出，审计委员会的一项重要职能是确保外部审计师的独立性，特别是外部审计师与管理当局就有关会计处理以及审计意见类型发生分歧时，审计委员会应站在客观、公允的立场上解决二者之间的冲突，确保审计师出具客观公允的审计报告。安然事件以后，美国国会颁布的《萨班斯—奥克斯莱法案》，试图通过立法，解决企业内部委托代理关系、企业与注册会计师委托关系失衡问题，从法律

5、上规定了隶属于董事会的审计委员会代表董事会聘请审计师。审计委员会的地位类似于公司“内部”的“外部人”，其独立身份使其立场更具客观公正性，其处于公司内部决策层又使其监督作用的发挥更具有直接性和自律性。为保证审计委员会作用的发挥，美国SEC提出了改革审计委员会组成的具体措施，要求董事会成员独立董事为主并为专业人士，增加主要债权人代表、中小股东代表和代表国家股权所有者的政府官员代表等，使委托人能够作为“全体所有者”的代表，对经营者进行审计，为避免大股东控制审计委员会，SEC还规定，禁止大股东对聘用注册会计师的投票权，只作为“观察

6、员”身份参加审计委员会。SEC强调所有的公众性公司必须设立审计委员会，否则董事会全体成员被视同审计委员会。可见，SEC的目的是：通过强调股东、政府、雇员在公司治理结构中的作用，弱化大股东的控制权，进而强化审计委员会对董事会的制约作用，有利于注册会计师保持独立性。2002年2月，证券委员会国际组织（IOSCO）分布的《审计独立性原则及公司治理在监督审计独立性中的角色》中亦明确了审计委员会的职责，提出公司治理结构在监督以及维护审计的独立性方面应发挥重要作用。IOSCO认为，企业应建立审计委员会或者类似机构负责处理与审计独立性的

7、有关事项。审计委员会的包括：监督独立审计师的选聘程序以及审计业务的执行；代表股东和董事会与外部审计师进行接触和沟通；审核审计收费的适当性；在管理层回避的情况下与独立审计师交流审计过程中出现的争议事项；在与独立审计师签约或者续约是评价其独立性；审核并批准由独立审计师提供的管理咨询等非审计服务；建立适当的政策和程序，规范从负责其财务报表审计的会计师事务所中聘用公司CEO、CFO等关键管理人员的行为；向股东报告其为了维护审计独立性而采取的措施等。IOSCO还认为，为了恰当地履行其职责，审计委员会及其成员应充分理解有关审计独立性的

8、法律法规和职业准则的要求，与审计师深入沟通有关审计独立性的所有重要事项，在必要时可以要求会计师事务所出具有关审计独立性的书面声明。可见，设置审计委员会来确保审计师的独立性已成为公司治理的共同趋势，鉴于此，我国顺应潮流，在2002年初，中国证券监督委员会和国家经济贸易委员会联合颁布了<<上市公司治理准则〉