对我国会计目标定位的思考

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1、对我国会计目标定位的思考一般地讲，会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果。从本质上看，会计目标既是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴，其描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”，具有主观见之于客观的特征。根据系统论的观点，会计应该有自己的目标，并与外部环境具有互动的关系，会计目标取决于相关的会计环境，尤其是相关会计环境中会计信息使用者的特征。可以说，有什么样的会计环境，就有什么样的会计信息使用者，从而就应该有什么样的会计目标，研究会计目标应该从会计环境人手。政治、经济、文化、法律和教育等因素对会计目标都有一定的影

2、响，但这种影响是分层次和分程度的。“政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在，经济因素主要影响会计目标的定位”（梁爽，2005）。本文对我国会计目标定位的研究是从相关的经济环境入手的。　　一、对我国相关经济环境的考察　　“经济环境因素的内容非常广泛，但对会计目标具有决定性影响的因素主要包括经济管理体制、企业资金来源和市场等三个方面”（梁爽，2005）。我们认为，总体上讲，这三个方面的特征基本上可以决定一个国家主要会计信息使用者的特征，从而为会计应该“为谁提供什么样的信息”，即会计目标的定位问题提供依据。本文试图通过对以上三方面经济因素的考察，研究我国会计信息使用者的特征，从而定位我国

3、的会计目标。　　（一）对我国经济管理体制的考察　　经济管理体制的特征将从宏观上影响我国主要会计信息需求者及其对会计信息的需求。“会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息”（冯淑萍，2002）。　　改革开放以后，我国逐渐实行了以生产资料公有制为主体、多种经济成分共存的所有制结构，但到目前为止，国有企业在我国国民经济中仍然占据着主导地位。在经济管理体制上，我国一直奉行市场调节与国家宏观管理相结合的体制，由于我国的市场经济机制尚未发育成熟，所以，国家各职能部门在国民经济管理发展中，在很大程度上直接参与国民经济的调控和发展。比如，目前我们在价格管理、

4、证券市场、产权市场、外汇市场以及国民经济中的一些重要产业部门等多方面，政府仍然在进行着直接的干预。从企业角度看，不论是上市公司还是非上市公司，都需要按照国家规定向政府有关监管部门提供相关的会计信息，如国有资产监督管理委员会、税务局、证监会等。在中国，由于国家仍然是企业重要的投资者，相关的政府职能部门担负着保证国有资产的保值和增值、保护国家相关税费的稳定增长的重要任务，因此，政府相关职能部门仍然是企业会计信息主要的和直接的需求者。　　（二）对我国证券市场的考察　　证券市场的发达程度、证券市场上投资人构成及特征，也可以影响一个国家会计目标的导向，尤其是上市公司会计目标的导向。我国自199

5、0年证券市场成立以来，每年上市公司的数量、股票市值和投资开户的数量都在稳步增长。十几年来，我国证券市场快速发展，仅在1994—2000的几年中，证券市场的融资额就增长了近15倍，直接融资和间接融资的比重也由1.38％增长到11.23％（谢百三等，2003）。但是，与发达国家相比，我国的证券市场还处于起步阶段。主要表现在：证券市场的发育程度较低；股权集中程度较高，多数股份不能流通；机构投资者比例较小，个人投资者比例较大。因此，会计信息的重大需求者为非流通股的持有者，比例较低的职业投资者主要表现为业务素质较低的个人投资者。　　（三）对资金来源的考察　　企业的资本主要来源于权益性资本和债权

6、性资本，不论是资本所有者还是债权人都是企业会计信息的直接需求者，研究会计目标的定位，不能忽视任何重要一方的利益。　　1.对权益性资本的考察　　改革开放以后，我国单一的所有制结构已经被打破，形成了国家、集体、私人、股份制、外资等多种组织形式的企业。据世界银行所属国际金融公司估算，在1998年中国GDP各种所有制企业的比重中，国有为37％，集体为12％，私营为24％，外资为6％，股份制为3％，农户为18％。从1998年的情况看，股份制企业所创造的价值大约只占GDP的3％，国有企业所创造的价值大约占GDP的37％，非国有经济（集体、私营、外商、港澳台投资及其他投资等）所创造的价值大约占GD

7、P的60％。到2001年，非国有经济创造的增加值占GDP比重已经增加到63.37％①。2002年，国家统计年鉴专门对工业企业各种组织形式企业的数量和产值情况作了统计。该统计显示，在2001年工业总产值中，国有及国有独资企业创造的价值占22％，股份有限公司占13％，股份制以外的非国有经济占65％。以上数据说明，目前在我国，国有经济仍然发挥着重要作用，国有及独资企业仍然是各类组织形式企业之首，国有资本仍然是国民经济中权益资本的主要来源。除此之外，集体、私营、外