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1、新企业会计准则对财务管理的影响—兼论基于核心竞争力的财务管理变革【摘要】基于企业核心竞争力的财务管理变革与企业战略管理具有理论一致性和实践一体性,代表了企业管理与财务管理发展的新趋势。新会计准则对我国企业财务会计的革命性影响和财务与会计之间的直接互动,必将使得财务管理理论和实践也随着新准则的实施而演化变迁。【关键词】新会计准则 企业价值最大化 核心竞争力 战略管理2006年10月30日,财政部发布了《企业会计准则—应用指南》。这标志着新的会计准则体系构建工作已基本完成。新会计准则体系的建立,为我们打开了开拓会计
2、职业新境界、提升会计工作新水平、创造会计事业新辉煌的希望之门(王军,2006)。同样的机遇和挑战,也将在新会计准则的构建和实施过程中提供给企业财务管理理论研究和实践者。加之我国金融改革、税制改革、国有企业改革等政治经济改革的同步持续深入,新会计准则对企业财务管理影响的广度和深度,会因企业内外环境变化的交互影响而得以放大和复杂化。透视影响并有效应对变化,将成为企业财务与会计必须成功解读的命题。一、基本层面的概述:主流财务理论的框架借鉴当前经济学、管理学、法学等学科的研究成果,我们认为,分析新会计准则对企业财务管理
3、的影响应该以企业持续竞争优势与核心竞争力为根本出发点,以价值创造和风险管理为两条主线,按照环境→战略→组织→行为→绩效→市场的经济与管理思维循环进行。(一)新会计准则对财务管理环境的影响新会计准则在财务报告目标方面强调决策有用性,财务报告在反映管理层受托责任履行情况的同时,应当按照法定要求向企业利益相关者提供决策有用信息。这将降低投资者、债权人、员工等利益相关主体在市场上的信息搜索成本,提高资源配置的效率。资产负债表核心地位的确立,公允价值的合理应用与多数资产减值准备不可转回等方法,使得企业财务会计信息更加真实
4、反映企业价值。这将缩小投资者尤其是资本市场上投资者对企业价值评估的误差,使企业经营业绩与企业价值之间的直接关系在资本市场上得以在较短时间内得到体现。同时,由于新会计准则实现了与国际财务报告准则的实质趋同,也提高了会计信息国际间的可比性,更有利于专业机构和人士的估值比较,拓宽中国企业投资和融资的范围与渠道。总之,新会计准则下企业财务会计信息能够更加真实、透明、完整的反映企业价值。根据有效市场理论、产权理论、代理理论和博弈论等实证研究结果,财务会计信息质量的提高和信息披露的充分,将减少市场主体的信息搜索和监督成本,
5、降低信息不对称和契约不完备程度,从而有利于市场效率的提高和财务约束作用的发挥,大大改善财务管理环境。(二)新会计准则对财务管理目标的影响企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益相关者利益最大化等发展阶段。但就我国目前的企业组织形式主流为非上市公司、资本市场的弱式有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、公司治理结构逐步构建等现实背景下,财务管理目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。新会计准则中研发费用资本化等规定,体现了企业科学发展的要求,服务企业
6、创新和价值持续增长;财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则,可以使企业充分披露并真实反映企业价值的会计信息;职工薪酬、股份支付、政府补助等制度,可以通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系,合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。(三)新会计准则对财务治理的影响财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络,其根本目的在于试图通过这种制度安排,以达到相关利益主
7、体之间的责任、权力和利益的相互制衡,实现效率和公平的合理统一,主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问题(林钟高、王锴、章铁生,2005)。新会计准则构建和实施的决策有用导向,能够方便机构投资者的发展,促进财务控制权市场的竞争并进而发挥资源配置作用;改善企业和银行都存在的“预算软约束”现状,发挥债权人治理机制。尤其是在我国股权分置改革即将完成,股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份制改造并成功上市的背景下,新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放大。职工薪酬、企业年金基金、股份支付等
8、新准则的增加,有利于企业激励与约束的财务创新、人力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。而这些都是对企业内部财务治理完善的表现。(四)新会计准则对财务战略的影响企业战略管理体系的一般框架如下:从上模型可以看出,企业财务会计信息与财务管理职能贯穿于企业战略管理体系的全过程,并集中体现于财务战略的制定和实施。财务战略决定了企业主要资源配置的方向和方式,深刻影响着其他子战略的制定和
