内部控制持续监控：实时经济时代的必然

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1、内部控制持续监控：实时经济时代的必然【摘要】实时经济要求尽可能消除经济活动中的时滞，这就使得“持续”这一概念在内部控制和审计领域得以产生。我国会计信息化要求企业实现内部控制信息化，国际上的权威规范制定机构也提出要对内部控制进行监督，并特别针对IT背景强调了持续监控的必要性。这使得内部控制持续监控成为实时经济时代的必然。【关键词】实时经济内部控制持续审计持续监控一、实时经济催生“持续监控”2002年2月2日，英国的《经济学家》周刊提出了“实时经济”的概念，其描述了通用电气借助“数字仪表板”来对公司运作进行实时监控。“数字仪表板”上会用不同颜色的显示灯来表示业务运行的状态，一旦发现问题，系

2、统就可以将问题通过电子邮件的方式发送给相关的管理人员，让他们及时采取行动。专家们预测，许多公司不久将会利用信息技术使他们的公司变成“实时企业”，这是一种能够对业务中的变化作出同步反应的组织。随着企业自身连成一体，并同其他业务伙伴加强了联系，它们使整个经济日益呈现出一种“实时”的性质。“理想的实时企业的情形就是公司的信息流动没有障碍，业务流程被持续地进行监控，而且能够触发快速的响应，通常会根据内嵌的业务规则来自动化地进行。自动化的流程能够很容易地跨越公司边界、时区、媒体和系统。现时经济是一种经济学家理想中的瞬时的、无摩擦的经济。现时经济是由实时企业所构成的一个X络，他们之间形成了一个虚拟

3、供需链”（Fingar&Bellini，2004）。的确，以电子计算机和通信技术为代表的信息技术（IT）已经发展了60余年，现在正处于加速发展期。IT日新月异，它们冲击着社会中各个组织的各个角落，影响着企业的商业模式、组织结构和治理方式。Davenport（1998）形象地将这种现象称为“将企业放入企业系统之中”。IT的发展，进一步催生出了敏捷信息系统，它能够让企业针对不断的变化和不可预测的市场环境中的顾客需求，及时地通过复杂的通讯基础设施来组装其技术、员工和管理，从而作出从容、有效和协调的响应。敏捷信息系统的出现，使得企业具备了环境变化的适应能力和创新能力，这也是未来企业需要具备的核

4、心能力之一。物联X正在掀起一场新的IT革命。关于“物联X”概念，公认的是源于美国麻省理工学院（MIT）在1999年建立的自动识别中心（Auto-IDLabs）提出的X络无线射频识别（RFID）系统。对于“物联X”概念的界定，国内学者提出了明晰的框架：“狭义的物联X是指连接物品到物品的X络，实现物品的智能转化识别和管理；广义的物联X则是可以看做是信息空间与物理空间的融合，将一切事物数字化、X络化，物品之间、物品与人之间、人与现实环境之间实现高效信息交互方式，并通过新的服务模式，使各种信息技术融入社会行为，是信息化在人类社会综合应用达到更高境界”。物联X通过智能标识、RFID、红外感应器、

5、全球定位系统、激光扫描器等信息传感设备，可以把任何物品与互联X连接起来，进行信息交换和通讯，以实现智能化识别、定位、跟踪、监控和管理，将世界“一X打尽”。2010年3月5日，温家宝总理在《政府工作报告》中就提出了要加快物联X的研发应用，这将物联X技术发展上升到国家战略高度。综上可见，我们正在向“实时经济”时代迈进。著名会计信息系统研究专家Vasarhelyi于2010年给澳大利亚特许会计师协会撰写的《现时经济中的连续认证》研究报告中，将“实时经济”称为“现时经济”。现时经济的本质在于减少“时滞”。Vasarhelyi等（2010）认为，随着IT的应用，有四种时滞可以得到改善：①流程内的

6、时滞，这是一个流程执行（例如应收账款处理）所需要的时间，这种延迟已经由越来越自动化的流程步骤来应对。②流程间的时滞，指的是在流程中传递数据所需的时间。这种时滞可由越来越多的采纳在不同流程中传递信息的标准（例如XML、XBRL、XBRLGL）来应对。③决策时滞，指的是作出一个决策所需要的时间，当决策能够用自动化和刚性的方法来执行的时候，该延迟可以缩减到毫微秒，不过绝大多数的决策都是非结构化的，或者说是柔性的，因此计算机还不能够完全替代人工作出决策。例如，在审计中，我们可以开发出一些控制规则来自动化地检测出一些例外事件，但这些例外事件的处理还是需要人工的介入。不过，自动化规则的应用，相比人

7、工抽样而言，显著地减少了决策时滞。④决策实施的时滞，指的是需要基于流程的性质，以及相互关联的流程的类型来作出某个决策所需的时间。例如，审计师对计算机自动检测出来的例外事件进行处理时，需要对业务时间的前因后果关系进行分析，其可以通过计算机查询、统计和其他自动化的分析手段来加速分析进程，进而减少决策实施的时滞。在会计领域，实时报告、实时控制、实时审计等切合实时经济潮流的新名词已经被学者们“热炒”。然而，在当前的IT应用背景下，要真正实现“实时”还存