交易费用理论在审计中的应用总结

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1、交易费用理论在审计中的应用总结【摘要】交易费用理论由诺贝尔经济学奖得主科斯提出，在20世纪80年代后得到广泛应用，其中包括在审计领域。对交易费用理论在审计中的应用进行全面的总结，有利于了解已有的研究成果，明确进一步研究的方向。　　【关键词】交易费用；审计；应用总结　　　　交易费用理论在20世纪70年代开始传播以后受到人们的极大关注，已经成为现代经济学的中心议题，交易费用的概念也被频繁地用于对各种经济现象的分析，并被逐渐吸收进主流学派的理论中。笔者对交易费用理论在国内审计中的应用进行了总结，发现其主要应用于以下领

2、域：　　　　一、解释审计的产生以及对独立性的要求　　　　“工人与企业提供的就业机会、顾客与企业提供的产品和劳务、政府与企业缴纳的所得税、投资者与企业提供的投资收益和安全保障，都是休戚相关的”（利特尔顿，1989中译本，p38-41）。若各利益集团分别聘请自己认为值得信赖并且代表本身利益的人代行监督和鉴证职责，将很难达成共识，并且需要较高的交易费用。为此，各利益集团都倾向于聘用各方都认可的人员代行职能。被聘请的人员，即注册会计师，必须恪守中间人立场，不受其他任何机构和个人左右。换句话说，注册会计师行业是契约优化的

3、结果，而审计独立性是优化后契约的内在要求。　　在财产所有权与经营管理权相分离的体制下，基于经济监督和鉴证的需要产生了审计职业。财产所有权与经营管理权的分离引发了信息不对称，从而使得精明的代理人不可能完全以委托人利益最大化作为自己的行动目标，甚至还会出现以牺牲委托人利益为代价为自己牟利的现象，这种摩擦将会产生巨额交易费用。这样，委托人为维护自身利益就不得不对代理人的行为进行监督。在企业发展的早期，由于其规模不大，委托人一般自己就可以胜任这一监督工作。但随着企业规模的扩大，监督对象逐渐超过委托人的能力范围，加上时间

4、、精力的制约，委托人亲自监督将会发生高昂的监督成本。出于节约交易费用的考虑，这一监督职能落在具备专业素质的审计师身上。　　在两权分离引发的委托—代理关系中，代理人报酬一般由其工作成果决定。因此，从代理人角度来看，如果他恪守职责并取得不俗的工作业绩，他就有了向委托人证明的动因。由于代理人逐一向委托人证明其工作细节将发生高昂的成本，同样是出于节约交易费用的考虑，他也会倾向于聘请专业的审计师代行其证明工作。在这一委托—代理关系中，假设双方分别聘请自己信赖的审计师代行监督和证明职能，其间发生的交易费用将比双方聘请同一审

5、计师的交易费用高出一倍。若考虑到双方聘请的审计师分别站在各自的角度上观察同一事项，为达成共识而讨价还价，则又将发生一笔高昂的交易费用。更有甚者，假如双方达不成共识，那么所有的努力都将白费。因此，由人事上、经济上均独立于委托—代理双方的审计师站在第三方的立场上代行其监督和证明职能，无疑是一种双方都能接受的制度安排。显然，交易费用在这里起了决定性的作用。　　　　二、用于分析内部审计部门自立与外包的选择　　　　企业选择在企业内部自立审计部门还是将内审外包实际是成本收益比较的结果。对于外包而言，成本是经典意义上的交易成

6、本，包括寻找供应商的成本、谈判和价格发现的成本、资产的专用性所引起的成本以及市场交易中的机会主义成本。对于纵向一体化的内部审计部门而言，成本就是组织管理内部审计活动的协调成本，包括激励和监督成本、道德风险等。随着内部审计活动的职业化和标准化不断发展，市场法律法规日益健全，有效降低了内部审计交易中的机会主义和资产专用性所引起的成本（对于内部审计来说，资产是内部审计人员在工作中获取并积累的，与企业内部控制、经营管理和审计技术方法等有关的知识，是一种特殊的人力资本。近年来，特别是西方发达国家，伴随着内部审计职业的发展

7、，行业协会等机构已经开发了一套系统化、规范化的技术方法，对企业内部控制、风险管理和治理程序进行调查、分析和评价，这就使得内部审计的资产专用性大大降低），以及谈判协商和确定价格的成本。卡普兰的一项研究表明，内部审计外包时外部服务提供商收取的服务费用虽然比直接雇用人员的薪金要高，但外包的服务质量也明显高于自有审计服务。在上述成本收益分析下，现在越来越多的企业选择内审外包。但中国的内部审计不论是在职业化制度、行为的规范化和标准化以及市场环境等方面都与西方存在着较大的差距，这也是中国企业内部审计外包比较少的原因。