商业银行实施新会计准则的难点与对策

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1、商业银行实施新会计准则的难点与对策【摘要】本文根据新旧会计准则的主要变化对商业银行在实施过程中出现的难点进行分析，并提出相关的对策，以期将新会计准则的精髓运用到会计实践当中，完善银行的内部治理，实现质量、效益、规模协调的发展。　　　　新会计准则吸收了国际会计准则的成果，引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念，改变了商业银行利息收入、减值准备的计算方式，并对金融衍生工具、金融资产转移和套期保值的确认和计量作了明确的规定，对商业银行的影响是广泛而深远的。在国内准则与国际准则的趋同取得突破性进展的

2、同时，其真正的实施工作将任重而道远。商业银行要高度重视新会计准则实施可能给银行带来的机遇和挑战。商业银行在实施新会计准则过程中，获取市场数据的能力、会计从业人员的执业能力、特殊业务的处理等因素均为会计实务增加了操作难点，影响了公允价值、未来现金流量现值和实际利率的选择，进而影响商业银行的风险管理水平。为此，商业银行必须从风险管理、流程与系统、员工素质等多方面采取有效的办法应对，才能化解难题，使新准则的实施成为商业银行提高增收创利能力和风险管理水平的有效途径之一。　　　　一、新旧会计准则在实务操作中的主要变

3、化　　　　新会计准则体系与银行最相关的准则分别是金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报，这四项准则各有侧重、相互关联,形成了一个有机整体。新准则在资产和负债的分类方式、衍生金融工具核算、金融资产转移和套期保值的确认和计量方面有了很大的变化，但对目前银行实务影响最大的莫过于公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的引入和使用以及对银行减值准备与利息收入的影响。　　　　（一）引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念　　公允价值是金融工具确认和计量的核心，公允价值的应用使资产和交易

4、得到了公允的反映；新准则规定，利息收入按摊余成本和实际利率计算，债券投资的折价、溢价采用实际利率法进行摊销，取消了按平均年限法进行摊销的方式，使资金的时间价值得到体现；对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念，并规定：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。　　　　（二）减值准备按“未来现金流量折现法”确认　　为准确反映金融资产的真实价值，将计提贷款损失准备的“五级分类法”改为未来现金流量折现法，并减少了计提范围，如交易性短期投资不计提减

5、值准备。准则规定,非金融资产发生的减值损失不得通过损益转回，减少了人为因素对减值准备计提额的影响,商业银行无法利用减值准备调节利润，但也为不良贷款余额及新增额发生异动提供了可能。　　　　（三）贷款利息收入按摊余成本与实际利率计算　　新会计准则规定，金融资产应按照实际利率法以摊余成本计量，用实际利率代替合同利率，彻底遵循了权责发生制原则。对于一笔应计贷款,贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致，而对于一笔非应计贷款,原准则将不再确认利息收入；但在新准则下,该笔贷款的摊余价值可能不

6、为零,仍需按照实际利率确认利息收入，对于已发生减值的贷款，由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。　　　　二、商业银行在实施新会计准则过程中的难点分析　　　　新准则的实施使我国商业银行的会计计量更加准确、真实，金融信息的可比性更强、透明度更高，但在现有条件下，新会计准则将面临诸多难题，并直接或间接地影响了风险管理水平，需要商业银行从多方面加以改进和总结，以求正确实施新会计准则，防范各种风险。　　　　（一）获取市场数据的能力影响了公允价值、未来现金流量现值和实际利率的选择　　公允价值是新准则最大的亮

7、点，也是最大的难题。对于公允价值的确定，新会计准则采取了两个层次的原则。1.如果存在活跃市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的计量基础；2.如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。公允价值的引入，对习惯于历史成本核算的银行业会计系统是不小的压力，新会计准则要求商业银行在运用公允价值计量金融工具时，必须有确实的理由、事实或依据，但商业银行提供的理由、事实或依据包含人为的主观分析和判断，影响了这部分收入或损失的真实性或合理性。而且，公允价值的引入，对商业银行的衍生金融工具交易

8、、债券投资类产品的“盯市”要求大大提高，商业银行需要实时反映两大类产品公允价值的波动，但目前我国金融产品的交易市场还很不成熟，尤其是衍生金融产品才刚刚起步，金融产品公允价值的取得将存在较大的困难。因此，如何合理设计公允价值的获取方式，并确保公允价值的准确性是一个难点，在很大程度上有赖于相关人员的专业判断。对于没有活跃市场的金融工具，公允价值必须通过估值技术实现，而在较短时间确定适当的估值模型难度较大。　　信贷资产是商业银行的主