论会计的社会性及其分配功能

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1、论会计的社会性及其分配功能[内容摘要]会计的社会需要性和社会约束性形成了会计的社会性，其本质是社会产品价值分配的有序性。会计活动的过程，就是对会计主体的经营成果利益价值社会性分配的过程，会计具有分配功能。会计的本质是人们在社会再生产过程中，主要利用价值形式，对社会性产品进行连续、系统的价值分配活动。[关键词]会计社会性分配功能会计的基本功能之一就是针对特定主体的经济活动生成会计信息并对外披露。由此涉及到为之服务的两个基本主体：一是生成并披露会计信息的主体，二是使用并监督会计信息的主体。生成并披露会计信息的主体对会计的需要和控制，形成了会计的个性特征；使用并监督会计信息的主体对会计的需要和

2、控制，形成了会计的社会性特征。会计的个性和社会性是对立统一的两个方面，它是人类会计活动中矛盾着的基本方面。但在会计理论上对会计社会性的研究还有待深入，利用现有的会计本质理论无法圆满地揭示会计社会性的客观存在及其本质。因此，有必要围绕会计的社会性及其所具有的分配功能作进一步理论探讨。一、会计的社会性及其本质（一）会计的社会性主要表现为会计的社会需要性和社会约束性，从而形成会计的同质性。会计的社会需要性表现为在会计主体之外的社会范围内，要求会计承担为社会服务的义务，即会计行为应按照社会的要求将会计主体的经济活动和财务活动所形成的所有信息，向会计主体以外的外部领域披露，并按规范释疑。即社会需要

3、会计主体的真实、可靠且连续的会计信息。为了保证这个社会需要不受会计主体的控制和影响，任何经济组织的会计行为都必须按照社会确定的会计信息处理和释疑的规则、程序、方法进行会计系统活动，任何单位管理者当局或利益关系人都不能以自己的偏好而改变会计行为的规则、程序和方法，否则将承担会计法律责任的追究。这就是会计的社会约束性。社会确定的会计信息处理和释疑的规则、程序、方法，以法律约束和社会道德约束的双重机制作保证，在不同的会计主体中实施，从而形成了会计的同质性。一个国家的会计行为规则、程序、方法的确定，在有的国家是政府主导的，在有的国家是行业协会主导的，不论那种模式，都具有广泛的社会代表性和法律的保

4、障性。在我国目前的时空段内，是以政府为主导的，由政府代表社会制定会计法规、会计制度、会计准则、会计工作规范、会计从业资格规定等等会计行为的规则、程序和方法。社会经济越发展，会计社会性越突出，社会需要在质和量的要求程度越高，社会约束性越强、越细化、越规范。我国改革开放以来的会计改革和发展历程充分证实这一结论。如会计法规、会计制度、会计准则的建设历程；如会计人员的管理和教育制度建设和实施方法等等。（二）会计社会性的本质是社会产品价值分配的有序性。之所以存在会计的社会需要性和社会约束性，其根本原因是会计主体的经营成果利益价值存在社会性分配的需要，即社会产品价值分配的有序性需要。以企业为例，企业

5、作为社会的经济细胞，客观上为社会创造社会产品价值（即经营成果利益），社会产品价值要在不同的利益主体中进行分配和再分配。从参与分配的主体不同，可分配初次分配和再分配两个阶段。在与企业利益直接相关的不同利益主体之间的价值分配，通常是在初次分配阶段中进行，如经营成果利益在企业职工、投资者、债权人、政府等之间的分配。在与企业利益无直接相关的利益主体之间的分配，通常是在全社会范围内的再分配阶段进行，如财政支出等等。社会产品价值的社会性再分配是建立在初次分配基础之上的。只有社会产品的分配按照有序的规则进行时，才是全社会的公允。从企业外部看，会计的本质是再生产过程中分配环节中的利益分配的重要机制和手段

6、，企业提供会计信息实质上是反映企业创造利益价值总量及利益价值初次分配的状态，以使社会各利益主体在参与分配和再分配过程中判断企业初次分配中的规范性、再分配的地位、长期再分配的可持续性，以期做出必要的决策。会计提供的会计信息合法、真实、完整是保证成果利益社会性分配有序、效率、公平、公正的前提条件。各会计信息使用者之所以对会计信息的合法、真实、完整有规范的严格要求，关键在于会计信息对各利益相关者在追逐利益分配行为决策过程中的不可代替的作用。但在经营成果利益的价值分配中，单位管理当局与其他相关利益分配主体各方总是存在利益冲突的矛盾，在矛盾解决的过程中，管理者当局有着操纵会计系统的便捷条件，利用对

7、会计信息的操纵而获得更多的利益价值或在利益分配中处于有利的地位。另外，管理者当局除了为自己的利益，还可能在某个利益相关者的威逼利诱下，与其联合起来对会计信息操纵。如经营者与股东联合对会计信息操纵，达到逃避税款的目的，经营者与大股东联合对会计信息操纵，侵占小股东和债权人的利益等。因此，为避免操纵会计信息的可能性，社会各利益集团对会计信息需求的最大公约就是会计信息的合法、真实、完整。企业必须向社会提供合法、真实、完整的会计信息，以满足社