基于作业成本法下的中小型制造业成本核算探讨

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1、基于作业成本法下的中小型制造业成本核算探讨摘要：作业成本法早在二十世纪初就被提出，并逐步建立了相关理论体系，投入使用。现阶段作业成本法的基本理论逐渐趋于成熟，具有实际可操作性。在传统理论中，成本属于具体对象化的费用，是企业进行生产经营耗费资金的总和。传统成本概念并没有反映出企业整个成本形成的变化过程。而作业成本法弥补了传统成本理论的不足，将制造业进行生产经营的整个过程转变成设计作业集合。本文主要讲述了基于作业成本法对中小型制造业成本核算的相关探讨，分别讲述了作业成本法的相关理论、作业成本核算与以往传统核算的比较以及作

2、业成本法中对成本核算体系的设计。关键词：作业成本法；中小型制造业；成本核算作业成本法利用作业将成本与费用联系起来，展现了成本形成的变化过程，设计核算体系也规范了企业成本的核算工作，有效地提高了制造业的运行质量，使成本核算更加清晰明了。本文主要针对中小型制造业探讨作业成本法的成本核算。一、作业成本法6企业进行生产就会产生作业，作业就会产生成本，产品成本以及使用费用都是通过作业建立联系。因此，作业成本法中对于成本的核算体系就是通过资源库将所有成本分配给每一项作业，最终将成本分配给产品。主要分为三个步骤。第一，分析各种资源

3、费用，资源主要包括货币、人力、材料资源等，在企业总分类账中可以找到资源耗费的相关资料。作业成本法不会改变企业内部耗费资源使用的总额，成本计算的方法只是改变了产品之间不同的分配额。第二，将各种资源进行分配，列出成本的作业单，并归集成本池。首先需要确认作业中资源的类别，确认作业中具体的成本项目；其次，确认资源动因，将资源进行分配，最后计算作业中的成本额，汇总成本要素，计算出作业的总成本额。第三，选择作业动因，将作业成本池进行分配，最终分配到各个产品中，列出产品具体的成本单。首先确认作业动因，统计好各种作业动因具体总数；然

4、后，分析作业动因相关的费用分配率；最后，计算制造需要的费用，列出具体的产品成本单。二、作业成本核算与以往传统核算的比较6传统成本核算中，主要的核算方法就是进行人工核算。在产品的成本中，除了直接使用的材料以及人工外，都属于制造费用，然后按照人工小时以及各种机械设备的工作小时进行分配，最终完成成本费用的计算。传统的成本核算，如果产量增加，其他的资源成本也会进行成倍的增加。然而如果在人工成本使用的费用并不高的情况下，传统成本核算就会出现较大的弊端。随着制造业经营不断复杂化，产品的种类也在不断的增加，这就要求各种资源消耗的具

5、体定量更加的准确，对于产品的定价以及其他企业内部的决策都需要参照更加准确的产品成品信息。使用传统的核算方法，直接人工费用所占的比重在逐渐减少却需要分配更多的制造费用，作业费用就会出现很多与工时无关的分配，并且忽略了产品需要耗费存在的差异。对于产品的高产量以及简单产品成本都会估计得偏高，而低产量以及比较复杂的产品成本都会估计得过低，这就会导致成本核算的失真，严重的甚至会出现错误的经营决策，失去对产品成本的基本控制。传统的成本核算已经无法满足如今自动化生产的必然需求。作业成本法解决了传统成本核算存在的缺陷，作业成本法中对

6、成本的核算，成本动因发生了较大的变化，改变了传统成本核算中单一数量实施分配的标准，而是采用现代化的多元分配标准，并且强调的是进行非财务变量。作业成本法加强了产品之间消耗费用存在的各种关联，使成本的核算信息更加的准确。传统的成本核算主要是以数量作为基础，而作业成本法是以作业为基础，这必将是应对现代科技发展的必然结果。作业成本法中对成本的核算工作在成本归集上更加的合理，也使企业内部进行绩效的考核更具有科学性。三、作业成本法中对成本核算体系的设计1.进行作业分析6根据中小型制造业自身管理和经营的具体特点以及企业业务的相关流

7、程，建立企业的作业链。企业需要根据业务流程对作业进行细致的划分，并依照作业与各种产品之间存在的联系确定作业动因。以中小型制造业为例，企业内部的作业主要包括：（1）对作业的设计和研发。针对客户的具体需求，设计个性化的产品，针对企业发展的需求，进行产品的整体研发工作。（2）供应作用。包括对实物的采购，业务洽谈以及采购网点进行运转的业务。（3）生产作业。包括投入的原料、产品生产的整个流程等。产品制造需要的成本材料费用、人工费用以及必要的制造费用。（4）营销作业。主要是对生产产品进行的销售以及销售相关的运转业务。（5）客户服

8、务作业。一般情况下，客户都需要对产品信息的基本分析，产品自带的售后服务，客户服务作业还包括对客户进行保留和发展的作业。（6）维持性作业，主要指保证产品的经营和生产能够顺利进行的相关管理作业。2.建立对作业信息进行处理的平台作业成本中对成本的核算体系需要满足会计准则的基本要求，还需要提供更加准确、科学的成本信息，可以适当引入ERP6系统。在作业成